Вознаграждение работникам

По пенсионному  плану с установленными выплатами:

а) обязательством предприятия является предоставление настоящим и будущим служащим гарантированных вознаграждений;

б) актуарный  риск (означающий, что затраты на вознаграждение окажутся больше предполагаемой суммы) и инвестиционный риск будут  возлагаться в сущности на предприятие.

  Планы, объединяющие несколько работодателей. Предприятие должно классифицировать план, объединяющий несколько работодателей, как пенсионный план с установленными взносами или план с установленными выплатами исходя из сути плана (и учитывая вмененные обязательства, которые выходят за рамки формальных пунктов плана). Если план, объединяющий несколько работодателей, является планом с фиксированной пенсией, предприятие должно:

а) учитывать  пропорциональную долю обязательства  по фиксированным вознаграждениям, активы пенсионного плана и себестоимость, относящуюся к данному плану, как к любому другому плану  с установленными выплатами;

б) раскрывать информацию, требуемую Стандартом для пенсионных планов с установленными взносами.

Если эта информация недоступна в полной мере для учета  фиксированных вознаграждений в  плане, объединяющем много работодателей, который является планом с установленными выплатами, предприятие должно:

а) учитывать  план, как если бы он был пенсионным планом с установленными взносами;

б) раскрывать информацию о том, что этот план является планом с установленными выплатами, а также  причину недостатка необходимой  информации для того, чтобы предприятие  могло учитывать этот план как  план с установленными выплатами;

в) в размере, в котором излишек или дефицит  плана затрагивает сумму будущих  вкладов, раскрывать любую информацию об излишке или дефиците, метод, использованный для определения этого излишка  или дефицита, а также последствия, если это возможно, для предприятия.

Краткосрочные вознаграждения включают в себя:

1) заработную  плату и взносы на соцстрах;

2) краткосрочные  оплачиваемые отпуска (ежегодный  оплачиваемый отпуск и отпуск  по болезни) в случаях, когда  отпуск предполагается в течение  двенадцати месяцев после периода,  в котором работник предоставлял  услуги;

3) премии, подлежащие  выплате в течение двенадцати  месяцев после периода, в котором  работник оказал услуги;

4) вознаграждения  в неденежной форме (медицинское  обслуживание, обеспечение жильем  и автотранспортом, бесплатные  или дотируемые товары или  услуги) для занятых в настоящее  время работников.

Когда работник оказывает услуги компании в течение  отчетного периода, организация  должна признать недисконтированную величину краткосрочных вознаграждений работникам, подлежащую выплате в обмен на эти услуги:

1) в качестве  обязательства (после вычета всех  уже выплаченных сумм);

2) в качестве  расхода (за исключением тех  сумм вознаграждений, которые другой  МСФО требует или разрешает  включать в себестоимость актива (например, МСФО (IFRS) 2 и МСФО (IAS) 16 "Основные  средства"). 
 
 
 

6. Вознаграждения  по окончании трудовой деятельности.

  Распределение вознаграждений по периодам работы. При установлении дисконтированной стоимости обязательств по фиксированным пенсиям и сопутствующей стоимости текущих услуг и, где это возможно, услуг за прошлые периоды предприятие должно относить вознаграждение к периоду работы согласно установленной формуле пенсионного плана. Однако если работа служащего в последние годы привела к существенному повышению уровня его дохода по сравнению с предыдущими периодами, предприятие распределяет вознаграждение на основе метода равномерных отчислений с:

а) даты, начиная  с которой работник впервые получил  право на вознаграждение, согласно плану;

б) до того периода, когда дальнейшая работа со стороны  служащего не приведет к существенному  повышению его вознаграждений по плану, кроме случаев роста заработной платы. Страховые (актуарные) допущения должны быть непредвзятыми и взаимодополняющими. Финансовые допущения должны основываться на рыночных ожиданиях на отчетную дату для периода, в течение которого обязательство должно быть погашено.

  Актуарные допущения: дисконтная ставка. Ставка, используемая для дисконтирования обязательств по вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности (как тех, на которые выделяются средства, так и нефинансируемых), должна быть установлена на основе рыночной доходности, постоянно на отчетную дату для корпоративных облигаций высокого качества. В странах, где нет масштабного рынка для таких акций, следует использовать рыночный доход по государственным ценным бумагам. Валюта и условия корпоративных или государственных облигаций должны соответствовать валюте и расчетным условиям обязательств по обеспечению вознаграждений, выплачивающимся по окончании трудовой деятельности.

  Актуарные допущения: заработная плата, премии и медицинские пособия. Обязательства по вознаграждениям, выплачиваемым по окончании трудовой деятельности, должны учитываться с помощью метода, который отражает:

- приблизительные повышения будущих заработных плат;

- вознаграждения, предусмотренные планом (или причитающиеся в результате вмененного обязательства, которое выходит за рамки условий плана) на отчетную дату;

- приблизительные будущие изменения в уровне любых государственных пенсий, которые влияют на вознаграждения к оплате согласно плану с установленными выплатами, но только в том случае, если:

а) эти изменения  вступили в силу до отчетной даты;

б) прошлые события  или другие надежные доказательства свидетельствуют о том, что эти  государственные пенсии могут измениться предсказуемым образом в будущем, например, согласуясь с будущими изменениями  в общем уровне цен или общем уровне заработной платы.

   Допущения относительно пособий на медицинскую помощь должны учитывать будущие изменения в себестоимости медицинских услуг, которые могут последовать в результате как инфляции, так и специфических изменений в затратах на оказание медицинской помощи.

  Кроме пенсионного обеспечения МСФО-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников:

-  другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характера;

- выходные пособия;

- компенсационные выплаты долевыми инструментами. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

7. Долгосрочные (непенсионные) вознаграждения работникам.

  Стандарт относит к ним:

- долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие, как творческие отпуска или оплачиваемые для персонала с длительным стажем работы;

- вознаграждения к юбилеям и другие разовые вознаграждения за выслугу лет;

- долгосрочные пособия по нетрудоспособности;

- участие в прибылях и премии, подлежащие выплате более чем через 12 месяцев после окончания периода, в котором они были заработаны;

- любые иные отсроченные вознаграждения, выплачиваемые более чем через 12 месяцев по окончании периода, в котором они были заработаны.

  Стандарт исходит из предположения, что оценка прочих долгосрочных (непенсионных) вознаграждений работникам в меньшей степени подвержена неопределенности, чем оценка вознаграждений по пенсионным планам.

  Сумма, признанная как обязательство по другим долгосрочным вознаграждениям, причитающимся по окончании трудовой деятельности, должна быть чистым суммарным показателем от следующих величин:

а) дисконтированной стоимости обязательства по фиксированным  пенсиям на дату составления баланса;

б) минус справедливая стоимость активов пенсионного  плана (при их наличии) на дату составления  баланса, непосредственно из которых  должно быть погашено обязательство.

При оценке этого  обязательства предприятие должно применять общие принципы, принятые для плана с установленными выплатами, за исключением установления сумм баланса  и отчета о прибылях и убытках.

По другим долгосрочным вознаграждениям по окончании трудовой деятельности предприятие должно признавать чистую суммарную величину следующих  статей в качестве расхода или  дохода, за исключением тех статей, которые другой МСФО требует или  разрешает включить в себестоимость  актива: 

а) стоимость  текущих услуг;

б) затраты на проценты;

в) ожидаемая  прибыль по любым активам плана;

г) актуарные  убытки и прибыль, которые признаются незамедлительно;

д) стоимость  услуг за предыдущие периоды, которая  признается незамедлительно;

е) последствия  любых сокращений и расчетов по плану.

  В настоящее время одним из наиболее сложных с точки зрения внедрения и применения в российской практике является стандарт МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам"

  Вознаграждения работникам регулируются МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам". Первоначально стандарт был утвержден в 1993 г., позже он подвергался неоднократному редактированию. Последние изменения были внесены в декабре 2004 г. В дополнение к IAS 19 в феврале 2004 г. был принят МСФО (IFRS) 2 "Выплаты, основанные на акциях". До принятия IFRS 2 часть положений раскрывалась в рамках IAS 19, но потом они были дополнены и выделены в отдельный стандарт, который вступил в силу с 1 января 2005 г.

  Характерная особенность IAS 19 - это использование актуарных допущений. Актуарные допущения - это произведенная компанией наилучшая оценка переменных, которые будут определять окончательные затраты на обеспечение вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

Стандарт  подразделяет все  вознаграждения на отдельные  категории:

1.краткосрочные  вознаграждения работникам;

2.вознаграждения  по окончании трудовой деятельности;

3.выходные пособия;

4.компенсационные  выплаты долевыми инструментами;

5.другие долгосрочные  вознаграждения.

  Отечественные учетные правила не подразделяют пенсионные программы на планы с установленными взносами или выплатами. Вознаграждения по окончании срока трудовой детальности оформляются в виде надбавок к пенсиям посредством надлежащих указаний в трудовых договорах: либо организация перечисляет взносы в негосударственные пенсионные фонды, либо организация самостоятельно осуществляет указанные доплаты. Вне зависимости от вида пенсионной программы в бухгалтерском учете расходы будут признаваться только в момент начисления соответствующих взносов, и в зависимости от вида пенсионной программы никаких корректировок финансовой отчетности до этого момента не производится.

В соответствии с требованиями МБС (IAS) 19 "Вознаграждения работникам" учет планов с установленными выплатами осуществляется в следующем  порядке:

- используя методы  актуарных расчетов, следует произвести  надежную оценку суммы выплат, причитающихся работникам как  в текущем, так и предшествующем  периодах. Для проведения расчетов  компания должна произвести оценку  в отношении демографических  переменных (текучесть кадров и  смертность персонала) и финансовых  переменных (будущее возможное увеличение  заработной платы и затраты  на медицинское обслуживание);

- дисконтируя  эти выплаты с помощью метода  прогнозируемой условной единицы,  определить дисконтированную стоимость  обязательств по пенсионному  плану с установленными выплатами  и стоимость текущих услуг;

- определить  справедливую стоимость активов  плана;

- определить  общую сумму актуарных прибылей  и убытков и сумму тех актуарных  прибылей и убытков, которые  должны быть признаны;

- при введении  в действие или изменении плана  определить итоговую стоимость  прошлых услуг;

- при секвестре  (значительном изменении в пенсионном  плане) или исполнении обязательств  по плану определить итоговую  прибыль или убыток.