Учет амортизации основных средств и методы ее исчисления в условиях рынка

Амортизация за год =  Стоимость о.с – Ликвидационная стоимость  

   Срок эксплуатации о.с.

       В числителе находится сумма, на которую начисляется амортизация (она равна стоимости актива за вычетом его ликвидационной стоимости). Амортизируемая стоимость представляет собой полученную в результате оценки часть полной первоначальной стоимости объекта основных средств, которая на протяжении срока его эксплуатации  будет списана как амортизационные отчисления.

        При начислении  амортизации также  очень часто используют  такое понятие  как норма амортизации.  Нормы амортизации  установлены в  процентах к балансовой  стоимости основных  средств. Норма  амортизации показывает  сколько процентов от первоначальной стоимости того или иного основного средства предприятие ежегодно  должно отчислять в амортизационный фонд ( кредит счета 02 ). Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле: 

   Норма амортизации =          100  

                                                срок  амортизации

Пример 2.1  Рассмотрим конкретно предприятие и на его примере произведем расчет амортизационных отчислений, используя различные методы ее начисления. Рассмотрим   предприятие АОЗТ “Жигулевский завод строительных материалов”. Предприятие производит несколько видов продукции, в том числе и строительные кирпичи. В производстве используются прессы для производства керамического и силикатного кирпича. Первоначальная стоимость одного пресса – 16000 рублей. Срок эксплуатации пресса –12,5 лет при норме амортизационных отчислений 8%  в год. Всего на предприятии эксплуатируется 12 таких прессов. После эксплуатации пресса его можно сдать на металлолом, причем выручка с одного станка составит 1000 рублей.    Таким образом, годовой размер амортизационных отчислений для одного пресса составит (16000-1000)*0.08= 1200 рублей в год, на все прессы годовая сумма амортизации составит 12*1200=14440 рублей. Ежемесячные отчисления при этом составят 1200/12=100 за один пресс  и 1200 рублей за все прессы.   

    На данном предприятии  сумму амортизации  за отчетный месяц  определяют следующим  образом :  к  сумме амортизации,  начисленной в  прошлом месяце, прибавляют  сумму амортизации  со стоимости поступивших  основных средств  за прошлой месяц  и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.  Так, если в данном  месяце ( в марте ) выбыло 3 старых пресса  и поступило 3 новых модернизированных пресса ( с амортизируемой  стоимостью 18000, сроком эксплуатации 10 лет, с нормой амортизации 10%  в год ), то  амортизация за месяц составит: 1200 – 3*100 + 3*(18000*0.1/12)  =1350 рублей.

2.2 Методы ускоренной амортизации 

        Наряду с равномерным методом начисления амортизации существует еще несколько методов, объединенных в группу методов ускоренной амортизации. В частности, действующие в Российской Федерации законодательства и положения  разрешают применять методы ускоренной  амортизации субъектам малого предпринимательства по некоторым видам основных средств.  

        Ускоренная амортизация может производиться организациями по основным средствам, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной

техники, новых  прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новой, более производительной ( при согласовании этого вопроса с Минэкономики РФ и Минфином РФ).

    Перечень  высокотехнологичных отраслей и  эффективных видов машин и  оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.

     При  введении ускоренной амортизации  применяется  равномерный ( линейный ) метод ее исчисления, при котором  утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.

        Необходимость применения механизма  ускоренной амортизации в большем  размере согласовывается с финансовыми  органами субъектов Российской Федерации.

      Наряду с применением механизма  ускоренной амортизации субъекты  малого предпринимательства могут  дополнительно как амортизационные  отчисления списывать до 50 процентов  первоначальной стоимости основных  средств со сроком службы свыше трех лет.      

     При  прекращении деятельности малого  предприятия до истечения одного  года с момента ввода в действии  суммы дополнительно начисленной  амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения валовой прибыли предприятия ( дебетуют счет 02 и кредитуют счет 80).

      Увеличенные амортизационные отчисления  производятся в течении нового  расчетного амортизационного срока  их службы до полного перенесения  всей стоимости на изготовляемую  продукцию или оказываемые услуги  и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов затрат на производство в установленном порядке.

     Если  организация принимает решение  о применении механизма ускоренной  амортизации активной части производственных  основных средств ( в пределах установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования), то оно должно быть оформлено как элемент учетной политики.

     Решение  о применении механизма ускоренной  амортизации в месячный срок  доводятся организациями до соответствующих  налоговых органов.

     Амортизационные  отчисления, начисленные ускоренным  методом, используются организациями  строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования  дополнительная сумма амортизации,  соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогооблажению в соответствии с действующим законодательством.

   Организациям  разрешено применять понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5 в случаях, когда финансово-экономические показатели организаций после переоценки основных средств существенно ухудшаются.

       При решении вопроса о введении  ускоренной амортизации  или  применении понижающих коэффициентов  износ следует иметь в виду, что начисленная сумма износа влияет на величину себестоимости продукции, на прибыль и на сумму льгот по налогу на прибыль по капитальным вложениям.

     Рассмотрим  несколько методов начисления  ускоренной амортизации. 

    Линейный  метод амортизации. Норма амортизационных отчислений увеличивается для сокращения срока амортизации. Повышенная ежемесячная норма применяется для равномерного расчета суммы амортизационных отчислений за каждый месяц до полного накопления износа, равного амортизируемой стоимости объекта или до отмены повышенной нормы амортизации. Недостаток метода в равновеликости суммы отчислений в начале и в конце амортизируемого периода, а также в том, что  период эксплуатации объекта превышают его амортизационный период. Естественно предположить, что в начальный период эксплуатации машин и оборудования их отдача намного выше, что должно учитываться в методике ускоренной амортизации.

     Нелинейный  метод снижающегося остатка амортизируемой  стоимости. Норма амортизационных  отчислений увеличивается в два  или более раз и применяется для расчета годовой суммы амортизационных отчислений. В каждом последующем году амортизируемая стоимость объекта уменьшается на сумму накопленных амортизационных отчислений. Годовая сумма амортизационных отчислений устанавливается умножением повышенной нормы амортизации на амортизируемую стоимость объекта, вычисленную для данного года. Ежемесячные амортизационные отчисления определяются путем деления их годовой суммы на 12.

       Метод дигрессивной нормы амортизации.  Устанавливается повышенная норма амортизации для расчета суммы амортизационных отчислений первого года, которая последовательно снижается в каждом следующем году по выбранному правилу снижения. Месячная норма амортизационных отчислений определяется как одна двенадцатая годовой нормы, в каждом году отдельно.

     Метод  суммирования чисел. Норма амортизации  в каждом году определяется  как доля в амортизируемой  стоимости, остающаяся до конца  срока амортизации. Доля определяется  делением количества полных лет,  оставшихся до окончания амортизационных отчислений на сумму годовых чисел, составляющих срок амортизации. Ежемесячная норма амортизации отчислений в каждом году определяется путем деления годовой нормы на 12.

2.4 Другие методы начисления амортизации. 

   Есть и другие методы расчета амортизации, применяемые предприятиями в конкретных хозяйственных ситуациях.

    Все  рассматриваемые до сих пор  методы начисления амортизации  основываются на сроке эксплуатации  объекта, выраженного в годах.  Часто оказывается предпочтительней выразить его в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта, и соответственно рассчитывать амортизационные отчисления.

   Методы  начисления амортизации, основанные  на показателях объема хозяйственной  деятельности объекта основных  средств. Методы подобного рода предполагают расчет амортизационных отчислений на основе срока эксплуатации объекта, измеренного в единицах, характеризующих объем хозяйственной деятельности объекта. Этот объем  может быть выражен в единицах выпуска продукции или в часах  предполагаемой эксплуатации объекта основных средств.

  Пример Предприятие закупило ксерокс CANON 3A для отдела  маркетинга. Стоимость ксерокса 3500 рублей, ксерокс способен произвести 250000 копий и работать непрерывно на протяжении 6000 часов. Норма амортизации на той или иной основе может быть определена следующим образом: 3500 / 250000 = 0,014 руб./копия;

3500 / 6000 = 0.583 руб./час.  В таблице 2.4 приведен пример  расчета амортизации в течение  трех годов методом, основанном  на показателях работы ( число копий и количество проработанных часов).

                 Таб. 2.4 Амортизационные отчисления  по итогам работы основного   средства.

     Хотя  в настоящем примере были рассмотрены  две основы для начисления  амортизации одновременно, на практике  предприятие должно выбрать один  из показателей, характеризующий  объем хозяйственной деятельности объекта основного средства. Следует сравнить влияние рассмотренных методов на финансовую отчетность предприятия с влиянием на нее метода равномерного начисления амортизации. Методы начисления амортизации, основанные на показателях объема хозяйственной деятельности объекта основных средств, дают постоянную норму в расчете на единицу соответствующего показателя ( в нашем примере – на 1 копию или на 1 час), но величина годовых амортизационных отчислений будет варьировать по годам, так как объем хозяйственной деятельности объекта в каждом из них неодинаков. Отсюда видно, что методы начисления амортизации на основе показателей объема хозяйственной деятельности уместны в случае ограничения срока эксплуатации объекта преимущественно физическими  причинами и изменения объема хозяйственной деятельности такого актива по годам.

    Начисление  амортизации за неполный период.  Рассматривая методы начисления  амортизации, мы до сих пор  предполагали, что объект приобретается  в начале года и как расходы  учитываются  полные амортизационные отчисления за год. Однако объекты основных средств обычно приобретаются на протяжении всего года, следовательно, надо сформулировать правила для определения величины амортизационных отчислений в подобных ситуациях. Ниже приводятся наиболее часто используемые варианты:

1. Начисление амортизации по ближайшему полному месяцу. По приобретенному 15 числа любого месяца или ранее объекту амортизации начисляется полностью за этот месяц. По объекту, приобретенному позднее 15 числа любого месяц, амортизация за этот месяц не начисляется.