Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности

     Согласно  МСФО 16 затраты на ремонт или обслуживание основных средств осуществляются для  восстановления или сохранения будущих  экономических выгод, которые компания может ожидать в соответствии с первоначально рассчитанными  нормативами его производительности. В этом качестве они обычно признаются как расход по мере возникновения. К тому же формирование резерва на расходы будущих периодов противоречит принципу соотнесения расходов и затрат, поскольку будущие расходы отражаются в текущих резервах. Нарушается также принцип измеримости, так как невозможно точно измерить будущие расходы.

       Инвестиция – актив, который  компания держит в целях увеличения  богатства через распределение  (в форме процента, роялти, дивиденда  и арендной платы), повышения стоимости  капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод. Например выгод, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения. Запасы не относятся к инвестициям. Основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям также не относятся.[6]

     Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

     Долгосрочные  инвестиции - инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.

     Согласно  МСФО 25 инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по: [11]

     а) рыночной стоимости; или

     б) меньшему из двух значений: себестоимости  и рыночной стоимости

     Если  краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

     Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

     а) по себестоимости

     б) по переоцененной стоимости; или 

     в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости  и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

     В случае использования переоцененной  стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся  категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.

     Балансовая  стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

       При отражении в бухгалтерском учете инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.

     Ассоциированная компания - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, которая не является ни дочерней, ни совместной. Если инвестор владеет прямо или косвенно, через другие дочерние компании, не менее чем 20% акций объекта инвестиций, имеющих право голоса, это означает, что инвестор обладает существенным влиянием, если только обратное не может быть четко продемонстрировано. [13]

     Инвестиции  в ассоциированную компанию должны отражаться в сводной финансовой отчетности с помощью метода учета  по долевому участию за исключением  случаев, когда инвестиции приобретаются  исключительно с целью продажи  в ближайшем будущем. Если же инвестиции были приобретены для перепродажи, к ним применяется метод учета по себестоимости.

     Метод учета по долевому участию – это  метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции первоначально учитываются  по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в результатах операций объекта инвестиций. Если при использовании метода учета по долевому участию доля инвестора в убытках ассоциированной компании равна или превышает балансовую стоимость инвестиций, то инвестор обычно прекращает включать в отчетность свою долю будущих убытков. Инвестиция показывается в отчете равной нулю. Дополнительные убытки покрываются в той степени, в какой инвестор принял на себя обязательства или произвел выплаты от имени ассоциированной компании для погашения обязательств последней, гарантированных инвестором, или оговоренных каким-либо другим образом. Если впоследствии ассоциированная компания показывает в своих отчетах прибыль, инвестор возобновляет отражение своей доли прибылей только после того, как она будет равна доле непризнанного чистого убытка. [14]

     Поскольку инвестиции в ассоциированную компанию имеют индивидуальную значимость для  инвестора, балансовая стоимость определяется для каждого вида инвестиций отдельно. 

     Запасы

     При отражении запасов в соответствии с международными стандартами следует  руководствоваться МСФО 2 «Запасы».

     Согласно  МСФО 2 запасы – это активы:

     а) предназначенные для продажи  в ходе нормальной деятельности;

     б) в форме сырья или материалов, предназначенных для использования  в производственном процессе или  при предоставлении услуг.

     Запасы  должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. [22]

     Себестоимость запасов должна включать все затраты  на приобретение, затраты на переработку  и прочие затраты, понесенные для  того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и  состояния.

     Примерами затрат, исключаемых из себестоимости  запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения, являются:

     – сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

          – затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

          – административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

           – сбытовые расходы.

     Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

     Себестоимость остальных запасов определяется по формулам первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или средневзвешенной стоимости.

     При отражении налога на прибыль в  финансовой отчетности, согласно международным  стандартам, следует руководствоваться  МСФО 12 «Налоги на прибыль». Цель настоящего стандарта в том, чтобы определить порядок учета налогов на прибыль. Главный вопрос в учете налогов на прибыль состоит в том, как учитывать текущие и будущие налоговые последствия:

     а) будущего возмещения балансовой стоимости  активов, которые признаются в балансе  компании;

     б) сделок и других событий текущего периода, которые признаются в финансовой отчетности компании.

     Отражение в финансовой отчетности российских предприятий текущего налога на прибыль  соответствует МСФО. Однако отражение  отложенного налога на прибыль в  финансовой отчетности российских предприятий не предусмотрено.

     Фундаментальный принцип, на котором основан МСФО 12, состоит в следующем. Компания должна признавать отложенное налоговое  обязательство, когда возмещение или  погашение балансовой стоимости  актива или обязательства будет  увеличивать будущие налоговые выплаты, по сравнению с тем, какими они были бы, если это возмещение или погашение не имело бы налоговых последствий.

     Отложенное  налоговое обязательство должно признаваться для всех налогооблагаемых временных разниц, если только оно  не возникает из:

     а) деловой репутации, амортизация  которой не подлежит вычету для целей  налогообложения;

     б) первоначального признания актива или обязательства в связи  со сделкой, которая:

     – не является объединением компаний;

     – на момент совершения не влияет ни на учетную, ни на налогооблагаемую прибыль (налоговый убыток).

     В самом признании актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических  выгод, которые компания получит  в будущем. Когда балансовая стоимость  актива превышает его налоговую базу, сумма налогооблагаемых экономических выгод будет превышать величину, вычитание которой разрешается для целей налогообложения. Эта разница является налогооблагаемой временной разницей, а обязательство уплатить возникающие налоги на прибыль в будущих периодах является отложенным налоговым обязательством. По мере того, как компания возмещает балансовую стоимость актива, налогооблагаемая временная разница будет восстанавливаться, и у компании будет появляться налогооблагаемая прибыль. Это создает вероятность того, что экономические выгоды будут уходить из компании в форме налоговых выплат. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2 Практические аспекты подготовки отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности ОАО «Став -метал»

     2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 

     Основной  целью данной главы является подробное  описание порядка перевода финансовой отчетности Открытого Акционерного общества «Став-металл», подготовленной в соответствии с российскими стандартами бухгалтерского учета, в финансовую отчетность, соответствующую МСФО. 

     Таблица 2.1 – Производственная характеристика  

 

Таблица 2.2 -Структура предприятия