Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности

     Также могут использоваться ещё два  варианта оценки. Это рыночная стоимость , т.е. сумма, которая может быть получена в результате продажи активов на рынке и “справедливая” стоимость , т.е. величина, по которой активы могут быть обменены между осведомлёнными и желающими это сделать сторонами в ближайшем будущем. [10] 

1.2 Краткая характеристика международных стандартов 

     Первый  стандарт был разработан в 1974 г. и  вступил в силу со следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов.

     Каждый  стандарт включает в себя следующие  элементы:

1. объект учёта – даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;
2. признание объекта учёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
3. оценка объекта учёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
4. отражение в финансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

     В дополнение к стандартам в составе  МСФО присутствуют Интерпретации Постоянного Комитета по интерпретациям. Интерпретации разрабатываются в контексте существующих МСФО и принципов их применения; они разъясняют отдельные положения стандартов и регулируют вопросы бухгалтерского учёта там, где отсутствуют соответствующие стандарты. При разработке интерпретаций ПКИ проводит консультации с аналогичными национальными комитетами государств – членов КМСФО.

     В настоящее время принято 17 интерпретаций  [4]

     Применение  МСФО

     Благодаря многостороннему описанию объекта  учета, МСФО предоставляет пользователям максимум преимуществ. Для финансовых аналитиков и инвесторов это понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний – меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов – единообразные принципы бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов – обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран – снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

     Международные стандарты широко используются во всём мире. Можно выделить несколько уровней их применения:

     основа  для бухгалтерского учёта во многих странах;

     - ориентир для разработки собственных стандартов (большинство развитых стран и постоянно растущее число развивающихся стран и стран с переходной экономикой);

     - фондовые биржи и регулирующие органы, обязывающие или разрешающие компаниям предоставлять консолидированную финансовую отчётность в соответствии с МСФО;

     - наднациональные организации, например, Европейский Союз, который заявил о поддержке МСФО и о возможности их использования для компаний, котирующихся на международных фондовых рынках;

     - сами компании – по официальной информации КМФСО в настоящее время уже около 890 компаний предоставляют финансовую отчётность в соответствии с МСФО, что подтверждено аудиторским заключением.     В России свыше 20 компаний готовят отчётность по международным стандартам, среди них РАО “ЕЭС России”, РАО “Газпром”, “Транснефть”, МПС России, “Лукойл”, “МДМ Банк”, “Российский кредит”, “Ростелеком”, “Красный Октябрь”. [20]

     В последние годы международные стандарты  получают всё большее признание. В 2006-2007гг. в Бельгии, Франции, Германии, Италии, Австрии, России и других странах были приняты законы, разрешающие крупным компаниям использовать МСФО. Сейчас  рассматриваются аналогичные законопроекты в Финляндии, Дании и Великобритании. О поддержке деятельности КМСФО заявили МВФ, Всемирный банк, ВТО и министры финансов стран “большой семёрки”. Дополнительным толчком в пользу принятия МСФО может стать введение единой европейской валюты и создание общеевропейского рынка капитала. 4 мая 1999 г. 8 крупнейших европейских бирж (Лондонская, Франкфуртская, Амстердамская, Парижская, Брюссельская, Мадридская, Миланская и Швейцарская) подписали Меморандум о взаимопонимании, а 22 сентября – соглашение по возможной модели общего рынка европейских “голубых фишек”. В перспективе речь может идти о создании самого крупного в мире рынка, причём в качестве единых стандартов финансовой отчётности будут использоваться МСФО.  
 

3. Методика трансформации финансовой отчетности и инфляционные поправки

     В настоящее время используются два  варианта трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами. Первый называют подходом с точки зрения инфляции, второй - подходом с точки зрения валюты. Речь идет лишь о различии технических приемов, поскольку и в том, и в другом случае основной целью трансформации является получение отчетности, скорректированной на инфляцию, и, таким образом, достоверно и объективно отражающей экономическую реальность.                                                                                

     Подход  с точки зрения инфляции основан  на использовании международного стандарта  № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», суть которого состоит в следующем. Финансовая отчетность должна быть представлена в денежных единицах, учитывающих инфляцию, то есть единицах измерения, действующих на дату составления отчетности. Для этого данные отчетности пересчитываются с помощью общего индекса цен, отражающего изменение общей покупательной способности. Таким образом, отчетность, составленная в российских рублях, должна быть при трансформации скорректирована на общий индекс цен, переведена в валюту по курсу на дату составления отчетности и перегруппирована соответствующим образом. Кроме того, потребуется скорректировать отдельные статьи, учет которых не соответствует правилам, рекомендуемым международными стандартами. [7]                                                              

     Второй  вариант трансформации основан  на подходе с точки зрения валюты. Его использование рекомендовано  тем же МСФО 29 (пункт17), который предполагает при отсутствии надежного общего индекса цен делать оценки на основании  движения курса обмена валюты отчетности и какой-либо стабильной иностранной валюты. Это положение предполагает использование при трансформации отчетности  международного стандарта №21 «Влияние изменения валютных курсов».                                                  

     Таким образом, при трансформации финансовой отчетности российских предприятий  рублевые данные пересчитываются в  валюту по различным курсам. Полученная разница носит название «трансфармационная разница» и классифицируется как  статья собственного капитала. Затем проводится перегруппировка полученных статей, выраженных в валюте, в соответствии с правилами международных стандартов. Кроме того, производятся корректировки отдельных статей, учет которых не соответствует международным стандартам. В примере трансформации отчетности будет дан подход с точки зрения инфляции.

     Схема трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами может  быть представлена следующим образом: [5] 

Рисунок 1.1- Трансформация финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с МСФО

     Хотелось бы обратить внимание, что безусловно самым начальным этапом на уровне методологии трансформации является составление форм отчетности, индивидуально для каждой организации, поскольку в МСФО нет унифицированных форм, есть лишь отдельные статьи обязательные для включения в отчетность. 

           Процесс трансформации  финансовой отчетности требует тщательной подготовки исходной информации. Наряду с использованием отчетных форм российской финансовой отчетности необходимо подготовить  большой объем аналитической  информации по счетам бухгалтерского учета, подлежащим трансформации например, анализ дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе временной структуры, для облегчения процесса инфлирования и начисления резервов, перегруппировка основных средств, и начисление амортизации в соответствие со МСФО № 16. [24]

     Корректировки по неденежной индексации связаны с  процессами гиперинфляции в России. В России в настоящий момент отсутствует  стандарт о представлении финансовой отчетности в условиях гиперинфляции. Отчетность представляется по результатам хозяйственной деятельности и финансовому положению в рублях без пересчета с учетом гиперинфляции.

     Международные  стандарты финансовой отчетности (МСФО 29) требуют, чтобы финансовая отчетность, подготовленная на основании исторической стоимости, была пересчитана с учетом гиперинфляции. Согласно пункту 3 МСФО 29, на наличие гиперинфляции указывают характеристики экономической обстановки страны, к которым среди прочих относятся следующие:

     – население в целом предпочитает хранить свои сбережения в неденежной форме или в относительно стабильной иностранной валюте. Имеющиеся суммы в местной валюте немедленно инвестируются  для сохранения покупательной способности;

     – население в целом рассматривает  денежные суммы не в местной валюте, а в относительно стабильной иностранной валюте. Цены могут указываться в этой иностранной валюте;

     – продажи и покупки в кредит производятся  по ценам, которые  компенсируют предполагаемую потерю покупательной  способности в течение срока  кредита, даже если этот период непродолжителен;

     – процентные ставки, заработная плата  и цены связаны с индексом цен;

     – совокупный рост инфляции за три года приближается или превосходит 100%.

     Основываясь на этих критериях, можно признать наличие  гиперинфляции в экономике России.

     Рассмотрим  порядок применения МСФО 29 к определенным классам операций и остаткам по счетам:

     Денежные  активы и обязательства (такие, как  денежные средства и их эквиваленты, легко реализуемые ценные бумаги, дебиторская задолженность, прочие оборотные средства, кредиторская задолженность, процентные займы, налогообложение и дивиденды) не подвергаются пересчету в отчетности, так как они считаются включенными в финансовую отчетность в денежных единицах, действующих на отчетную дату. [9]

     Общим требованием МСФО 29 является то, что  при пересчете неденежных активов и обязательств из их исторической стоимости применяется изменение общего индекса цен с момента принятия активов или обязательств на учет до даты составления баланса. Однако предприятие не всегда может применять изменения в общем индексе цен для всех неденежных активов, находящихся в его собственности. 

     Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на отчетную дату, таким  как возможная чистая цена, и рыночная стоимость, поэтому они не корректируются. [17]

     Точные  записи дат приобретения отдельных  видов основных средств могут  отсутствовать, а их оценка невозможна. В этих случаях может потребоваться  использование независимой профессиональной оценки стоимости статей в качестве основы для их пересчета.

     Некоторые неденежные статьи учитываются по суммам, действительным на даты, не соответствующие датам приобретения или отчетной дате, например, основные средства, которые переоценивались по состоянию на более раннюю дату. В этих случаях балансовая стоимость повторно пересматривается с даты переоценки.

     Пересмотренная  сумма неденежной статьи уменьшается  в соответствии с соответствующим  международным стандартом финансовой отчетности, когда она превышает  сумму, возмещаемую за счет будущего использования актива (включая продажу или другую форму реализации). Поэтому в подобных случаях скорректированные суммы основных средств, деловой репутации, патентов и торговых марок уменьшаются до величины возмещаемой суммы, скорректированные суммы запасов уменьшаются до возможной чистой стоимости продаж, а скорректированные суммы краткосрочных вложений уменьшаются до их рыночной стоимости.