Теоретические аспекты международных стандартов финансовой отчетности

     К неденежным активам можно применить  следующие методы оценки. Отражаются по исторической стоимости, с применением  общего индекса цен со времени  их принятия на учет до даты составления баланса. Скорректированная сумма не должна превышать возмещаемую сумму.

     Если  в технических корректировках, связанных  с отражением стоимости основных средств в соответствии с МСФО, использовались данные переоценки, проводимой на 01 января следующего за отчетным годом, то в данном случае основные средства отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета и их не надо подвергать корректировке.

     Если  в технических корректировках основные средства приводились в соответствии с их исторической стоимостью, то для отражения основных средств в соответствии с МСФО 29 следует применить изменение общего индекса цен с момента принятия их на учет до даты составления баланса. Скорректированная при этом сумма не должна превышать возмещаемую сумму. 

     Если  долгосрочные инвестиции включены в  финансовую отчетность на основании  чистой стоимости соответствующих  активов и по этим инвестициям  произведены соответствующие технические  корректировки, то они отражают рыночную стоимость реализации на дату составления балансового отчета. Такие инвестиции не надо подвергать корректировке.

     Если  большинство товарно-материальных запасов представляют собой недавние приобретения, то они не считаются  неденежными активами, поэтому их не надо подвергать индексации.

     Если  товарно-материальные запасы приобретены  в разные периоды времени и  отражены в балансовом отчете по исторической стоимости, меньшей рыночной стоимости  реализации, то следует применить  общий индекс цен со времени их принятия на учет до даты составления баланса. Индексированная стоимость товарно-материальных запасов не должна превышать их рыночную стоимость реализации. 

     Акционерный капитал, отраженный по исторической стоимости, перечитывается в соответствии с  изменением общего индекса цен с даты принятия на учет до даты составления баланса. [3]

     Сумма корректировок по неденежной индексации относится на добавочный капитал  как часть резерва для переоценки. 

1.4 Основные этапы трансформации

     Основные  средства

     При оценке основных средств в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 16 «Основные средства».

       Основные средства - это материальные активы, которые: [7]

     а) используются компанией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей;

     б) и которые предполагается использовать в течение одного периода.

           Согласно МСФО объект основных средств, который может  быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической  стоимости. Последующие затраты, относящиеся  к объекту основных средств, который  уже был признан, должны увеличивать  его балансовую стоимость, если компания с большей долей уверенности получит будущие экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели существующего актива. Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены.

           При последующей  оценке основных средств возможно использование  стандартного порядка учета и  альтернативного.

           В соответствии со стандартным  порядком учета после первоначального  признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации с учетом требования относительно частичного списания стоимости актива до его возмещаемой суммы. В этом случае, применяя международный стандарт № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», каждый объект основных средств корректируется с применением к нему величины изменения в общем индексе цен, произошедшего с даты приобретения до отчетной даты. [19]

           В соответствии с  альтернативным порядком учета после  первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной впоследствии.

            Переоценки должны  проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату. Справедливой стоимостью земли и зданий, машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования, или по причине редкости продаж этих активов, они оцениваются по их восстановительной стоимости с учетом износа. В этом случае, применяя международный стандарт №29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», стоимость основных средств не корректируется.

           Согласно МСФО 16, по мере того, как экономические  выгоды, связанные с использованием основного средства, потребляются компанией, балансовая стоимость этого основного  средства уменьшается. Обычно это делается путем начисления амортизации.

           Амортизируемая сумма  объекта основных средств должна списываться систематически на протяжении срока полезной службы. Амортизация  начисляется даже тогда, когда стоимость  актива превышает его балансовую стоимость. Экономические выгоды, заключенные в основных средствах, потребляются компанией в основном путем использования актива. Однако другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении  срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы: [22]

     – ожидаемый объем использования  актива компанией. Использование оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

     – предполагаемый физический износ, зависящий  от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, программа ремонта  и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

     – моральный износ в результате изменения или усовершенствования производственного процесса, либо в  результате изменения объема спроса на рынке на данную продукцию или  услугу, производимую или представляемую с использованием актива;

     – юридические или аналогичные  ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

           Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться разные методы. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод суммы изделий.

           Согласно пункту 61 МСФО 16, объект основных средств должен быть списан с баланса при его  выбытии, или в том случае, когда  принято решение о прекращении использования актива и от его выбытия не ожидается больше никаких экономических выгод. [18]

           Основные средства использование которых прекращено и которые предназначены для  выбытия, учитываются по наименьшему  из двух значений: балансовой стоимости  и цене продажи.

           Выбытие объекта  осуществляется при безвозмездной  передаче, списании в случае морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

           Исходя из вешесказанного тарнсформацию внеоборотных активов  можно осуществить двумя способами:

     1 способ:

     1.1. Привести переоцененную стоимость  основных средств к первоначальной  стоимости:  

     Дебет «Добавочный капитал» 

     Кредит  «Основные средства» 

     1.2 Начислить амортизацию в соответствии  с международными стандартами,  включив в себестоимость в отчете о прибылях и убытках разницу в амортизационных отчислениях:

     Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года»  

     Кредит  «Износ основных средств»

     1.3 В соответствии с международным  стандартом № 29 «Финансовая отчетность  в условиях гиперинфляции» каждый объект основных средств корректируется с применением к нему величины изменения в общем индексе цен, произошедшего с даты приобретения до отчетной.

     1.4 Если балансовая стоимость объекта  основных средств или группы  идентичных объектов окажется  выше возмещаемой суммы, то на эту разницу следует сделать корректировку:

     Дебет «Нераспределенная прибыль текущего года» 

     Кредит  «Основные средства»

     В отчете о прибылях и убытках эта  сумма отражается по строке операционные расходы.

           Используя первый вариант  проведения технических корректировок, необходимо иметь подробную аналитическую информацию, включающую в себя даты приобретения основных средств, их первоначальную стоимость, начисленную амортизацию и сумму переоценок.

           Такая аналитическая  информация содержится в инвентарных карточках. Но если предприятие не ведет инвентарные карточки или же количество объектов основных средств так велико, что даже имея инвентарные карточки провести корректировки по первому варианту достаточно сложно, то лучше использовать второй вариант.

     2 способ:

           Если организация  на начало года, следующего за отчетным, провела переоценку основных средств, то результаты этой переоценки следует  включить в отчетность текущего года и сделать техническую корректировку:

     а) в случае увеличения стоимости

     Дебет «Основные средства» (по категориям)    

       Кредит «Добавочный капитал»

       Кредит «Износ основных средств»

     б) в случае уменьшения стоимости

     Дебет «Добавочный капитал»       

     Дебет «Износ основных средств»  

     Кредит  «Основные средства» (по категориям)

           Если организация  не провела переоценку, то ее следует  провести, а результаты включить в  отчетность текущего года описанными выше корректировками. Применяя второй вариант, предприятие не корректирует стоимость основных средств в  соответствии с международным стандартом № 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции», так как они уже учтены по рыночной стоимости.

     В соответствии с российскими стандартами  бухгалтерского учета и отчетности в целях равномерного включения  предстоящих расходов на ремонт основных средств в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в издержки производства (обращения) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонта. При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются.[23]

     В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетном году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется  По окончании ремонта излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты отчетного периода.

     Таким образом в российском балансе  на конец года может быть остаток  по кредиту счета 89 «Резервы предстоящих  расходов и платежей» субсчет  «Резерв расходов на ремонт основных средств».