12) в виде платы за перевозку  и хранение драгоценных металлов  и драгоценных камней;

     13) в виде платы, получаемой банком  от экспортеров и импортеров, за выполнение функций агентов валютного контроля;

     14) по операциям купли-продажи коллекционных  монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

     15) в виде сумм, полученных банком  по возвращенным кредитам (ссудам), убытки от списания которых были ранее учтены в составе расходов, уменьшивших налоговую базу, либо списанных за счет созданных резервов, отчисления на создание которых ранее уменьшали налоговую базу;

     16) в виде полученной банком компенсации  понесенных расходов по оплате  услуг сторонних организаций  по контролю за соответствием  стандартам слитков драгоценных металлов, получаемых банком у физических и юридических лиц;

     17) от осуществления форфейтинговых  и факторинговых операций;

     18) другие доходы, связанные с банковской  деятельностью.

     Не  включаются в доходы банка суммы  положительной переоценки средств  в иностранной валюте, поступившие  в оплату уставных капиталов банков.

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и документов налогового учета. Налоговой базой в соответствии со ст. 274 "Налоговая база" ч. 2 НК РФ признается денежное выражение прибыли. При этом доходы и расходы налогоплательщика должны учитываться в денежной форме.

     Расходами признаются любые затраты при  условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

     К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных  статьями 254 - 269 ч.1 НК РФ, относятся также  расходы, понесенные при осуществлении  банковской деятельности, предусмотренные  статьей 291 ч.1 НК РФ. При этом расходы, предусмотренные статьями 254 - 269 НК, определяются с учетом особенностей, статьей 291 НК.

     1) расходы по договорам банковского  вклада (депозита) и прочим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц (включая банки-корреспонденты), в т.ч. за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;

     2) расходы по собственным долговым  обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам или другим обязательствам);

     3) расходы по межбанковским кредитам, включая овердрафт;

     4) расходы по приобретенным кредитам  рефинансирования;

     5) расходы по займам, вкладам (депозитам)  в драгоценных металлах;

     6) суммы отчислений в резерв  на возможные потери по ссудам, подлежащим резервированию;

     7) суммы отчислений в резерв  под обесценение вложений в  ценные бумаги, создаваемые кредитными  организациями в соответствии  с действующим законодательством или нормативно-правовыми актами Центрального банка России;

     8) комиссионные сборы за услуги  по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому  обслуживанию клиентов, открытию  им счетов в других банках, плату другим банкам за расчетно-кассовое  обслуживание этих счетов, расчетные  услуги Центрального банка России, инкассацию денежных средств, ценных бумаг, платежных документов и иные аналогичные расходы;

     9) расходы (убытки) от проведения  валютных операций, осуществляемых в наличной и безналичной формах. (Для определения убытков от покупки (продажи) иностранной валюты по официальному курсу иностранных валют к рублю РФ, установленному Центральным банком РФ на дату расчетов по сделке покупки (продажи) иностранной валюты.);

     10) убытки по операциям купли-продажи  драгоценных металлов и драгоценных  камней в виде разницы между  ценой реализации и учетной  стоимостью;

     11) убытки в связи превышением  отрицательной переоценки иностранной валюты и драгоценных металлов над положительной переоценкой;

     12) расходы банка по хранению, транспортировке  и контролю за соответствием качества драгоценных металлов в слитках и монете, расходы по аффинажу драгоценных металлов и монетой, содержащей драгоценные металлы;

     13) расходы по переводу пенсий  и пособий, а также расходы  по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;

     14) расходы по изготовлению и  внедрению платежно-расчетных средств  (пластиковых карточек, дорожных  чеков и др.);

     15) суммы, уплачиваемые за инкассацию  банкнот, монет, чеков и других расчетно-платежных документов;

     16) расходы по ремонту и (или)  реставрации инкассаторских сумок,  мешков и иного инвентаря;

     17) расходы, связанные с уплатой  сбора за государственную регистрацию ипотеки и внесением изменений и дополнений в регистрационную запись об ипотеке;

     18) расходы по аренде автомобильного  транспорта для инкассации выручки и перевозке банковских документов и ценностей;

     19) расходы по аренде брокерских  мест;

     20) расходы по оплате услуг расчетно-кассовых  и вычислительных центров;

     21) расходы, связанные с осуществлением  форфейтинговых и факторинговых операций;

     22) расходы по гарантиям и поручительствам,  акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;

     23) другие расходы, связанные с  банковской деятельностью.

     Для банков предпочтительным представляется применение кассового метода (за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на корреспондентский счет банка (или в кассу) и, соответственно, фактическая оплата расходов) определения доходов и расходов, поскольку в этом случае налоговый учет будет почти полностью соответствовать бухгалтерскому ввиду того, что последний осуществляется по кассовому принципу отражения доходов и расходов.

     Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли. Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

     1) период, за который определяется  налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

     2) сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом)  периоде;

     3) сумма расходов, произведенных в  отчетном (налогом) периоде, уменьшающих  сумму доходов от реализации;

     4) прибыль (убыток) от реализации;

     5) сумма внереализационных доходов;

     6) сумма внереализационных расходов;

     7) прибыль (убыток) от внереализационных  операций;

     8) итого налоговая база за отчетный (налоговый) период.

     Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

     Имеются определенные особенности организации  налогового учета у банков. Банки  учет доходов и расходов, полученных в виде процентов по долговым обязательствам, ведут отдельно по каждому виду долговых обязательств:

     1) в виде процентов по ценным  бумагам;

     2) по полученным и выданным кредитам  и займам;

     3) по банковским вкладам;

     4) по иным образом оформленным  долговым обязательствам.

     При этом по договорам, срок действия которых  не превышает отчетного периода, проценты учитываются на дату признания дохода по соответствующему договору. По договорам со сроком действия более отчетного периода доход признается полученным на последний день каждого отчетного периода либо на дату выплаты, если она была раньше.

     Доходы  и расходы по хозяйственным и  другим операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с отражением даты и суммы полученного (выплаченного) аванса и периода, в течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.

     Ставки  налога на прибыль

     Ставки  налога на прибыль дифференцированы в зависимости от вида дохода хозяйствующего субъекта. Действующие ставки по налогу на прибыль регламентируются ст. 284 "Налоговые ставки" гл. 25 ч. 2 НК РФ. Ставки налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов федерации и местные бюджеты, не отличаются у финансово-кредитных учреждений от ставок, устанавливаемых для других налогоплательщиков. На сегодняшний день налоговая ставка по налогу на прибыль в соответствии с Налоговым кодексом устанавливается в размере 24%. При этом:

     1) сумма налога, исчисленная по  налоговой ставке в размере  6,5%, зачисляется в Федеральный бюджет;

     2) сумма налога, исчисленная по  налоговой ставке в размере  17,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

     К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

     1) 6% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами;

     2) 15% - по доходам, полученным в  виде дивидендов от российских  организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     Сумма налога, полученная по доходам, в виде дивидендов и процентов по ценным бумагам подлежит зачислению в федеральный  бюджет.

     Сроки уплаты налога и отчетность налогоплательщиков

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год. Отчетными периодами по налогу на прибыль признается I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания I квартала, полугодия, 9 месяцев и одного года.

     Сумма квартальных авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода (квартала) налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

     Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.