Пути совершенствования налоговой системы Республики Беларусь

Дискреционная налоговая политика проводится на основе решений правительства о манипулировании  налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада  экономики и поддержания равновесного состояния. В связи с этим дискреционную  политику часто называют стабилизационной политикой. В зависимости от этапа  экономического цикла она может  быть сдерживающей или стимулирующей. Сдерживающая налоговая политика проводится на этапе экономического подъема  с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом. Стимулирующая  налоговая политика осуществляется в период спада общественного  производства, при значительном уровне безработицы.

Недискреционная налоговая политика осуществляется независимо от решений правительства, автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» - механизмам, работающим в режиме саморегулирования.

Следует отметить, что налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост общественного богатства.

Исходной  установкой при проведении налоговой  политики служит не только обеспечение  правового порядка взыскания  с налогоплательщиков налоговых  платежей, но и проведение всесторонней оценки хозяйственно-экономических  отношений, складывающихся под влиянием налогообложения. Следовательно, налоговая  политика - это не автоматическое выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.

Длительность  перехода и характер решаемых задач  – вот те факторы, которые разделяют  налоговую политику на налоговую стратегию и тактику.

Налоговая стратегия  определяет долговременный курс государства  в области налогов и предусматривает  решение крупномасштабных задач.

Налоговая тактика  предусматривает решение задач  конкретного периода развития путем  внесения изменений и дополнений в налоговую систему и налоговый  механизм. [10, с.23]

Тактика и  стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

1 экономические  - обеспечение экономического роста,  ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;

2 социальные - перераспределение национального  дохода в интересах определенных  социальных групп путем стимулирования  роста прибыли и недопущения  падения доходов населения;

3 фискальные - повышение доходов государства;

4 международные - укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям  в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов  и в конечном тоге - к экономическому кризису.

Обоснованность  тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной  финансовый год должны согласовываться  с общей стратегией налогообложения.

Т.к. налоги один из важнейших экономических инструментов государственного регулирования интересов  всех субъектов общества и могут  быть либо предпосылкой, либо преградой  на пути к благополучию страны, то каждое государство, особенно в период общественно-политических и экономических реформ, уделяет  пристальное внимание формированию эффективного механизма налогового регулирования – главной задаче налоговой политики. Такой механизм позволяет не только обеспечить необходимую  централизацию государственных  средств, но и управляет экономическим  ростом, регулирует внешнеэкономическую  деятельность, привлекает иностранные  инвестиции и обеспечивает движение этих инвестиционных потоков в направлении  избранных в обществе приоритетов  и тем самым содействует структурной  перестройке экономики.

Многогранность  и широкий диапазон налоговой  политики при решении конкретных задач неоценимы и ставят налоги в разряд важных общеэкономических  категорий, создают неразрывную  связь налоговой политики с другими  элементами управления экономикой: ценами, процентными ставками за кредит, уровнем  оплаты по труду и др.

Теория и  практика хозяйствования предъявляют  ряд требований к налоговой политике:

1. соблюдение научного подхода, предполагающее ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов политэкономической и финансовой наук, составляющих необходимую базу для эффективной налоговой политики;
2. учет специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества, особенностей внутреннего положения страны и международной обстановки, реальных экономических и финансовых возможностей государства;
3. тщательное изучение опыта предшествующего хозяйственного и финансового строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;
4. учет всех факторов при многовариантности расчетов с использованием метода наложения налоговых мероприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране;
5. прогнозирование результатов при выработке концепции налоговой политики;
6. предвидение последствий налоговых мероприятий, позволяющее избежать необратимых изменений в налоговой политике;
7. создание благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов;
8. использование обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства, о состоянии дел в экономике;
9. всестороннее применение математического моделирования и электронно-вычислительной техники.

 

1.3 Взаимосвязь налоговой  политики с налоговым механизмом

 

Налоговый механизм представляет собой совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных инструментов (налоговых  ставок, налоговых льгот, способов обложения  и др.). Государство придает своему налоговому механизму юридическую  форму посредством налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает  видимость изолированности налогов  от производственных отношений.

Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики, различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые  действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны  различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на практике положений налоговых законов. Любое  налоговое действие, не базирующееся на объективной основе, выступает  как субъективистское вмешательство  в воспроизводственные процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет упорядочить  налоговые отношения, опираясь на налоговое  право, основы управления налогообложением.

Налоговый механизм - это область налоговой теории, трактующей это понятие в качестве организационно-экономической категории, а, следовательно, как объективно необходимый  процесс управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода. [12, c.206]

Всю сферу  отношений, складывающихся в этом процессе, можно разграничить на три подсистемы:

1. налоговое  планирование;

2. налоговое  регулирование;

3. налоговый  контроль.

Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет  два противоположные начала:

1. планирование, т.е. волевое регулирование экономики  центральной властью с учетом  объективно действующих экономических  законов путем сбалансирования  развития всех отраслей и регионов  народного хозяйства, координации  экономических процессов в соответствии с целевой направленностью развития общественного производства;

2. стихийно-рыночная  конкуренция, где свободно на  основе прямых и обратных связей  взаимодействуют производители  и потребители.

Вследствие  обособленности производителей и противоречивости их интересов неизбежно возникают  разрушительные явления. Таким образом, рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися предприятиями в результате несовпадения производственной массы товара т его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех странах.

Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство  учитывает внутреннюю сущность налогов  и их противоречивость.

В налоговой  политике проявляется относительная  самостоятельность государства. Изменяя  налоговую политику, манипулируя  налоговым механизмом, государство  получает возможность стимулировать  экономическое развитие или сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь страны, поскольку  налоговые мероприятия являются наиболее универсальным инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата  для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, и  обеспечение преференциальных налоговых  условий для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений  движения капитала.

Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости  от изменения деятельности государства. В отличии от функций роль налогов более подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виды интересы и цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.

В основе налоговой  политики и налогового механизма  обычно заложена господствующая концепция. Правильность концепции проверяется  практикой. Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

Важное значение в экономике и налоговой политике государства играет система налоговых стимулов, являющихся основными рычагами воздействия государства на производство через поощрение – за хорошие показатели работы и применение санкций – за нарушения.

Различного  рода стимулы, выражающие содержание налогового механизма, могут быть применены  при формировании доходов, накоплений и фондов. Широкий спектр различны льгот предусмотрен по налогам, взимаемым в бюджет путем частичного или полного освобождения хозяйствующих субъектов от их уплаты. Целью стимулирования является увеличение средств, направляемых на мероприятия, связанные с развитием производства, с социальными потребностями работников, природоохранными действиями, благотворительными целями, расширением производства отдельных видов продукции, работ и услуг. При сокрытии же доходов или уплате их с опоздание применяются разного рода санкции как экономического, так и административного характера, вплоть до уголовной ответственности.

Основополагающим  принципом деятельности органов  власти, связанной с применением  налоговых стимулов, разработкой  норм и нормативов, ставок налогов, является оперативный учет изменений  экономических процессов и своевременное воздействие на них. Это обосновано тем, что с помощью налогов регулируется уровень рентабельности, обеспечиваются платежеспособность, размер денежных доходов, остающихся в распоряжении хозяйствующих субъектов, то есть создаются по отношению к ним равнонапряженные требования со стороны государства.

Изменяя налоговую  политику, манипулируя налоговым  механизмом, государство получает возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования  – создание общего налогового климата  для внутренней и внешней деятельности (особенно инвестиционной) компаний, обеспечение  комфортных налоговых условий для  стимулирования приоритетных направлений  движения капитала.

В основе налоговой  политики и налогового механизма  обычно содержится стратегическая концепция, разработанная ведущими экономистами. Ее правильность проверяется практикой.

Обобщая вышеизложенное необходимо отметить, что налоговая  политика – это:

1. комплекс мероприятий в области налогов, направленных на достижение государственных целей;
2. основной инструмент государственного регулирования;
3. реализуется через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы;
4. должна обеспечивать решение ряда приоритетных задач.

Основные  задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства финансовыми  ресурсами; созданию условий для  регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства  в уровнях доходов населения.

 

2 Налоговая политика в Республике Беларусь

 

2.1 Оценка налоговой политики РБ

 

 

Одной из главных  задач налоговой политики является создание условий для научно –  технического прогресса (однажды была принята попытка стимулирования путем ускоренной амортизации, что  равнозначно получению налоговых  льгот от государства и является стимулом увеличения капитальных вложений). В РБ это особенно актуально. В  налоговой системе республики заложены определенные стимулы для инвестиций в виде налоговых льгот на развитие производства и внедрение новых  технологий. Таким образом, создается  климат для инвесторов.

Налоговая политика должна быть направлена на наиболее полное решение социальных проблем. Государству  стоит позаботиться о выравнивании налогового бремени, которое лежит  на различных слоях общества, ведь устранение социальной напряженности  явится необходимой предпосылкой обеспечения  долгосрочного экономического роста. Стоит отметить, что налоговая  политика приобрела черты комплектности  и целенаправленности. 

В качестве главной  оценочной характеристики налоговой  политики выступает фискальное действие налогов как проявление их основополагающей функции – фискальной. Любое другое действие (функция) налогов проявляется  через эту функцию, поэтому ее параметры лежат в основе оценки всей налоговой системы. Состояние  налоговой системы измеряется такими показателями, как виды налогов, их ставки, суммы и структуры поступлений, задолженность, количеством плательщиков и другими реальными величинами. Оценка налоговой политики через  изменение многих разнокачественных  параметров состояния налоговой  системы не может быть сведена  к единому суммарному показателю. При использовании налогов для  решения частных задач регулирования  отдельных процессов (инвестиции, доходы населения, экспорт-импорт и другие) на базе отдельных фискальных показателей  могут применяться специальные  показатели, например, «налоговые льготы». Но принципиально важно, чтобы регулирующие элементы налоговой политики не входили  в противоречие с сущностными  фискальными характеристиками налогов. [3, с.6]