Производственная практика на предприятии

Налоговый учет ведется в соответствии с  налоговым законодательством путем  получения (в том числе посредством  расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета) информации об объектах налогообложения и элементах  налогового учета, ее систематизации и  накопления, а также определения  размера налоговой базы.

Расчетными  корректировками признается увеличение, уменьшение и (или) иное изменение данных бухгалтерского учета, производимое в  рамках ведения налогового учета, для получения информации об объектах налогообложения и определения их стоимостных, физических или иных характеристик.

Основанием  для проведения расчетных корректировок  к данным бухгалтерского учета являются нормы актов налогового законодательства, которыми установлены объект налогообложения  и порядок определения налоговой  базы по конкретному налоговому платежу.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в случае, если такие данные содержат недостаточную  либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах  налогового учета.

Информация  об объектах налогообложения и элементах  налогового учета подлежит систематизации и накоплению в сводных формах отражения такой информации за налоговый и (или) отчетный период, сгруппированной в соответствии с требованиями налогового законодательства без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль  организациями основной деятельности Белорусской железной дороги осуществляется в соответствии с:

Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь  
(с изменениями и дополнениями);

Главой 14 «Налог на доходы и прибыль» Особенной  части Налогового кодекса Республики Беларусь;

Указом  Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186  
«О порядке и сроках представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость по перевозкам и налогу на прибыль по сводному балансу основной деятельности Белорусской железной дороги и уплаты указанных налогов» (далее – Указ Президента Республики Беларусь от 03.04.2006 № 186);

Постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82 «Об установлении форм налоговых деклараций (расчетов), книги покупок, утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации»;

порядком исчисления и уплаты налога на прибыль организациями основной деятельности Белорусской железной дороги, утвержденным приказом Начальником Белорусской железной дороги от 07.07.2003 № 162Н, согласованным Министерством финансов Республики Беларусь и Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь;

иными нормативными  правовыми актами.

Объектом  налогообложения налогом на прибыль  признается валовая прибыль.

Валовой прибылью для белорусских организаций  признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.

При налогообложении затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов:

размеры отнесения затрат по переподготовке и повышению квалификации работников на себестоимость определены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101 «Об утверждении положения о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку» (с изменениями и дополнениями);

стоимость топливно-энергетических ресурсов, израсходованных  сверх лимитов, доводимых организациям в установленном порядке;

норматив  расходования средств на выдачу бесплатно  или по сниженным ценам форменной одежды работникам железнодорожного транспорта определен Указом Президента Республики Беларусь от 20.08.2001 № 443 «О геральдическом знаке – эмблеме Белорусской железной дороги, форменной одежде и знаках различия работников железнодорожного транспорта общего пользования» (с изменениями и дополнениями), приказом от 14.09.2001 № 109Н «О форменной одежде работников железнодорожного транспорта общего пользования» (с учетом изменений и дополнений, внесенных приказами от 20.08.2007 № 327Н, от 29.08.2007 № 338Н);

порядок нормирования выдачи средств индивидуальной защиты осуществляется в соответствии с Типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам железнодорожного транспорта, утвержденными постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 07.06.2005 № 67 (с изменениями и дополнениями), приказом Начальника Белорусской железной дороги от 25.04.2009 № 185Н;

выдача  и сдача работниками средств  индивидуальной защиты отмечаются в  личной карточке установленной формы, которая ведется в бухгалтерии  организации. При ведении личной карточки с использованием машинных носителей информации расписка в  получении спецодежды, расписка в  сдаче ее на склад и расписка кладовщика в приемке не требуется;

предельные  размеры отнесения выплат стимулирующего характера, по системам премирования на себестоимость продукции (работ, услуг) определены Декретом Президента Республики Беларусь от 23.01.2009 № 2 «О стимулировании работников организаций отраслей экономики»; Декретом Президента Республики Беларусь от 27.03.1997 № 10 «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников отраслей экономики» (с изменениями и дополнениями), Декретом Президента Республики Беларусь от 18.07.2002 №17 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников» (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 09.11.1999 № 1748  
«О дополнительных мерах материального стимулирования высокопроизводительного и качественного труда» (с изменениями и дополнениями); Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.07.2002 № 1003 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.04.2006 № 555 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования оплаты труда»  (с изменениями и дополнениями);

предельный  размер включения в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые  при ценообразовании и налогообложении, выплат по тарифным ставкам, должностным  окладам и сдельным расценкам  определен постановлением Совета Министров  Республики Беларусь от 27.12.2004 № 1651 «О некоторых вопросах регулирования оплаты труда работников коммерческих организаций» (с изменениями и дополнениями);

предельные  размеры отнесения на себестоимость  командировочных расходов и надбавок за разъездной характер работ определены нормами командировочных расходов, утверждаемыми Министерством финансов Республики Беларусь; Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35 (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» (с изменениями и дополнениями); постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.07.2009 № 918 «О стоимости бесплатного трехразового горячего питания, размере денежной компенсации и суточных для граждан, работающих на территории радиоактивного загрязнения в зоне эвакуации (отчуждения), изменениях, дополнениях и признании утратившими силу отдельных постановлений Правительства Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями); Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115 (с изменениями и дополнениями);

платежи за использование радиочастотного спектра  в пределах, сверх либо без установленных лимитов в случаях, предусмотренных законодательством. Указ Президента Республики Беларусь от 18.04.2006 № 240 (с изменениями и дополнениями) и постановление Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2006 № 890 (с изменениями и дополнениями);

другие  нормативные правовые акты, регулирующие отнесение затрат для целей налогового учета.

Расходы на представительские  цели по приему иностранных делегаций (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги) и затраты на организацию собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний учитываются при налогообложении прибыли в фактически понесенных размерах в случае, если они подтверждены документально.

Для подтверждения представительского характера расходов могут быть оформлены  следующие документы, утвержденные руководителем организации:

приказ (распоряжение) о приеме иностранной делегации;

программа пребывания иностранной  делегации;

смета расходов на прием  делегации;

акт об осуществлении  представительских расходов с указанием  сумм фактически произведенных расходов на прием и обслуживание делегации  с приложением первичных документов (накладные, счета, акты), подтверждающих факт произведенных расходов по приему и обслуживанию делегации, в том  числе при использовании приобретенных  на стороне товаров для представительских  целей, оплате услуг сторонних организаций  и прочих расходов.

При определении  облагаемой налогом прибыли в  составе затрат не учитываются затраты, установленные статьей 131 главой 14 «Налог на прибыль» Особенной части Налогового кодекса.

Суммы амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации (включая  простой основных средств, в том  числе в связи с проведением  ремонта продолжительностью свыше 3-х месяцев), не учитываются в  составе затрат при определении  облагаемой налогом прибыли.

Для целей  налогового учета по налогу на прибыль  при наличии соответствующих  операций организациям основной деятельности рекомендуется вести регистры налогового учета, формы которых приведены в приложении 4:

1. Регистр  №1 доходов от реализации.

2. Регистр  №2 доходов от внереализационных операций.

3. Регистр  №3 доходов, полученных из-за  рубежа.

4. Регистр  №4 расходов, приходящихся на  доходы от реализации.

5. Регистр  №5 расходов от внереализационных операций.

6. Регистр  №6 расходов, приходящихся на  доходы, полученные из-за рубежа.

7. Регистр №7 расчетных корректировок.

Регистр доходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида доходов, относящегося к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов от внереализационных операций ведется в разрезе сумм каждого вида расходов, относящегося к расходам от внереализационных операций.

Регистры  доходов, полученных из-за рубежа, и  регистры расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии  с налоговым законодательством Республики Беларусь ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной (состоящей на учета) в качестве налогоплательщика в иностранном государстве, за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Расчетные корректировки к данным бухгалтерского учета проводятся в соответствующих  регистрах (в регистрах доходов  и (или) расходов) после внесения в  них таких данных, если необходимость  проведения расчетных корректировок  обусловлена нормами Закона, в  соответствии с которыми установлен объект налогообложения и порядок  исчисления налога с учетом состава  показателей, учитываемых или не учитываемых при налогообложении.

Перед отражением расчетных корректировок в регистрах  доходов и (или) расходов информация о содержании таких корректировок (расшифровка), в разрезе их сумм, относящихся к соответствующим  показателям (с наименованием этих показателей), со ссылкой на норму  налогового законодательства, в соответствии с которой такая корректировка  проводится, отражается в регистре расчетных корректировок. При этом, если проведение расчетных корректировок связано с определением сумм расходов, включаемых при определении облагаемой налогом прибыли в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, то к регистру расчетных корректировок должны прилагаться расчеты соответствующих норм расходов.