Негосударственный финансовый контроль

     В настоящее время в России создано  более 4 тыс. аудиторских фирм, в числе  наиболее крупных – «Юникон», «Росэкспертиза», «Руфаудит» и др.

     Правовые  основы регулирования «аудиторской деятельности в Российской Федерации определены в Федеральном законе от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

     Аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей.

     Аудиторская деятельность осуществляется наряду с  финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

     Основная  цель аудита — выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При этом под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без  образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги, а именно:

     • постановку, восстановление и ведение  бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     • налоговое консультирование;

     • анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

     • управленческое консультирование, в  том числе связанное с реструктуризацией организаций;

     • правовое консультирование, а также  представительство в судебных и  налоговых органах по налоговым  и таможенным спорам;

     • автоматизацию бухгалтерского учета  и внедрение информационных технологий;

     • оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

     • разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

     •  проведение маркетинговых исследований;

     • проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  области, связанной с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

     • обучение в установленном законодательством  Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

     • оказание других услуг, связанных с  аудиторской деятельностью.

     Аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

     Понятие аудита гораздо шире таких понятий, как ревизия и контроль, поскольку  аудит включает и проверку достоверности  финансовых показателей, и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

     Аудитором (лат. auditor — слушатель, ученик, последователь) является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора.

     Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве: а) работника аудиторской  организации; б) лица, привлекаемого  аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового  договора; в) индивидуального аудитора.

     Индивидуальный  аудитор вправе осуществлять аудиторскую  деятельность, а также оказывать сопутствующие аудиту услуги, но не правомочен заниматься иными видами предпринимательской деятельности.

     Аудиторская организация — это коммерческая организация, состоящая не менее чем из пяти аудиторов, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги на основе лицензии.

     Аудиторская организация может быть создана  в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

     Не  менее 50% кадрового состава аудиторской  организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75%.

     При проведении аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы вправе:

     1) самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита;

     2) проверять в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

     3) получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

     4) отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения  своего мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности  в аудиторском заключении в случаях:

     • непредставления аудируемым лицом  всей необходимой документации;

     • выявления в ходе аудиторской  проверки обстоятельств, оказывающих  либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, и проч.

     При проведении, аудиторской проверки аудиторские  организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

     1) осуществлять аудиторскую проверку;

     2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

     3) в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

     4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в  ходе аудиторской проверки, не  разглашать их содержание без  согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и т.д.

     При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, вправе:

     1) получать от аудиторской организации  или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

     2) получить от аудиторской организации  или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг;

     3) осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

     При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор  оказания аудиторских услуг, обязано:

     1) заключать договоры на проведение  обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации;

     2) создавать аудиторской организации  (индивидуальному аудитору) условия  для своевременного и полного  проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским  организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц;

     3) не предпринимать каких бы  то ни было действий в целях  ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки;

     4) оперативно устранять выявленные  аудиторами в ходе аудиторской  проверки нарушения правил ведения  бухгалтерского учета и составления  финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     5) своевременно оплачивать услуги  аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по не зависящим от них причинам, и т.д.

     Обязательный  аудит — это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя, которая проводится в следующих случаях:

     1) организация имеет организационно-правовую  форму ОАО;

     2) организация является кредитной  организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

     3) объем выручки организации или  индивидуального предпринимателя  от реализации продукции (выполнения  работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

     4) организация является государственным  унитарным предприятием, муниципальным  унитарным предприятием, основанным  на праве хозяйственного ведения, и финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

     Обязательный  аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной  собственности или собственности  субъекта Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг осуществляется по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

     Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых  содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам, и которые имеют допуск к сведениям, составляющим государственную тайну, полученный в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.