Налоговое регулирование инвестиционной деятельности

      - 1000000 рулей в остальных районах  и городах.

      Видно, что  законодательство определило определенный суммовой уровень  инвестиций, что  конечно хорошо для крупных предприятий-инвесторов, но что же касается малых – это в значительной степени затрудняет их положение, а следовательно и получение ими налоговых льгот по поводу инвестирования. Так же отметим, что организации обязательно должны заключить  с Администрацией области, или другим субъектом Федерации, в зависимости от  места осуществления инвестиционной деятельности, инвестиционный договор.

      Инвестиционное  законодательство устанавливает  виды налога по которым  будут предоставляться  льготы, предоставляются они, как  правило, в размере процентных пунктов  ставки  определенно налога в части сумм налога, зачисляемых в областной бюджет, а так же по каждому из  видов категорий налогоплательщиков. Здесь тоже есть свои плюсы и минусы. Категория получателей и условия предоставления льгот ограничены, что  сказывается на инвестиционной привлекательности данного района, в частности никак не способствует деятельности малых инвестиционных групп и организаций.

      Инвестиционное  законодательство предоставляет, на основании  Областного закона от 4 октября 2000 года № 106-ЗС «Об инвестиционном налоговом кредите в Ростовской области», инвестиционный налоговые кредит при получении которого инвестор получает изменение срока по уплате налогов. Срок предоставления  может быть  от 1 до 2 лет и свыше двух лет. В зависимости от сроков инвестиционного кредита  предоставляется и размер ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период предоставления инвестиционного кредита, но не более 15 процентов годовых.  В течение определенного срока и в определенных пределах  уменьшаются  платежи по налогу с последующее поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.  Инвестиционный кредит предоставляется на следующих основаниях:

• проведение научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ, технического перевооружения производства (на сумму 100 % от стоимости оборудования);
• осуществление инновационной деятельности или внедренческой деятельности;
• выполнение особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление особо важных услуг населению.
• выполнение организацией государственного оборонного заказа

      При получении инвестиционного кредита  следует тщательно  проанализировать и проработать свой инвестиционный проект, чтобы быть уверенным, что  он оправдает себя, учесть как можно больше рисков, иначе можно будет просто не рассчитаться с кредитом. Для его получении  от инвесторов потребуется: 

      Предоставляется на основании заявления и оформляется  договором между уполномоченным органом и организацией-налогоплательщиком. Организация представляет документы:

• Заявление.
• Бизнес-план инвестиционного проекта;
• Данные о предполагаемых сроках и источниках погашения кредита.
• Расчет налога, по которому возможно предоставление инвестиционного налогового кредита, заверенный налоговой инспекцией.
• Баланс с приложением Отчета о прибылях и убытках за предыдущий отчетный период и по итогам предшествующего получению инвестиционного налогового кредита года.
• Документы об имуществе, которое является предметом залога или поручительство.
• Справка налоговой инспекции об отсутствии задолженности.
• Копии учредительных документов налогоплательщика.
• Расчет бюджетной эффективности при реализации инвестиционного проекта.

        Так же следует уточнить, что  инвестиционный кредит предоставляется  организациям и может уменьшить платежи по налогу на прибыль в течение срока действия договора. Уменьшение производится по каждому налоговому платежу за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита, предусмотренной договором. Конечно это все несколько громоздко и нерационально с точки зрения инвесторов, так как инвестиции – такая единица  которой нужно умело и грамотно пользоваться, вовремя вложить и управлять ими.

          Некоторые Областные законы, такой как, №102-Зс «О приоритетном развитии шахтерских территорий Ростовской области» позволяет получить льготы в соответствии с часть 1 статьи5 настоящего Областного закона: 1. Налог на имущество организаций – полное освобождение от уплаты; 2. Транспортный налог – полное освобождение от уплаты; 3. Налог на прибыль организаций – в размере 4 процентных пунктов ставки налога на прибыль организаций в части сумм налога, зачисляемых в областной бюджет. Все они действуют на срок Договора о региональной поддержке. Категория получателя – хозяйствующие субъекты зарегистрированные на шахтерских территориях области, после вступления в силу настоящего закона (01.07.2004 г.) при определенных условиях. Льгота не распространяется  на имущество, переданное в аренду или иное возмездное пользование. Такое предоставление льгот связано с тем что данная область инвестирования является высокодоходной и высокорисковой, соответственно и инвестиции в эту область составляют определенный уровень, который не каждый инвестор рискнет вложить.¹⁶

      Из  широкого спектра различных налоговых  льгот, предусмотренных в налоговых  системах развитых стран в том числе и в России, необходимо выделить самые распространенные преференции, используемые повсеместно: прямые и косвенные льготы.

      Прямые  льготы осуществляются путем уменьшения налогооблагаемой прибыли, уменьшения ставок налога (налоговый кредит), вычетом из величины налога, полным освобождением от налога, установлением более низких ставок налога на прибыль мелких предпринимателей.

      Часто  используемой во всех странах налоговой  льготой является такая косвенная льгота, как ускоренная амортизация (начисление амортизации не обычным методом равномерного списания, а методом уменьшающегося остатка: declining-balance method). ¹⁷ Налоговыми органами устанавливается списание в амортизацию не равными частями, а таким способом, что большая часть основного капитала списывается в первую половину срока их функционирования. Расчетные величины амортизационных издержек, вычитаемые из налогооблагаемой прибыли, оказываются выше величины экономически обоснованных. При подобном завышении часть прибыли переносится на себестоимость и тем самым освобождается от налога. Ускоренную амортизацию можно рассматривать еще и как беспроцентный заем производителю.

      Второй  по масштабам формой налоговых льгот  является налоговый кредит, о котором уже говорилось выше, подразумевающий уменьшение самого налога на прибыль на величину этих льгот.

     Переход к рыночным отношениям качественно  изменил содержание,  значение и стратегические цели государственного регулирования экономики. Социально-экономические процессы, происходящие в национальном хозяйстве России, во многом определяются научно-обоснованной государственной инвестиционной политикой, которая позволяет повысить темпы экономического роста, доходы федерального и консолидированного бюджета.

     Происходящие  в стране инвестиционные процессы в  значительной степени связаны со сложившимися на макро- и микро-уровне финансово-экономическими условиями. Среди них ведущее место занимает  действующая система налогообложения участников  инвестиционного процесса и законодательные  акты, составляющие общеправовую основу регулирования инвестиционной деятельности. Для обеспечения развития стратегических инвестиций требуется государственная поддержка инвестиционного процесса на всех уровнях управления национальных хозяйством. В распоряжении государства имеются различные инструменты стимулирования инвестиционного процесса в стране, важное место среди которых занимаю налоги. С помощью налоговых инструментов государство влияет  на объемы денежных средств, остающихся в распоряжении организаций, а также на использование данных финансовых ресурсов.

     Действующая в настоящее время налоговая  система имеет право ярко выраженную фискальную направленность и является серьезным препятствием для роста инвестиционной активности хозяйствующих субъектов.  Поэтому одной из ключевых задач налогового регулирования является создание благоприятного климата для роста и повышения эффективности реальных инвестиций.¹⁸

     Важнейшим методом налогового регулирования  инвестиционной деятельности являются  налоговые льготы, под которыми понимается уменьшение налогового обязательства  для определенной категории налогоплательщиков.  Освобождение  может быть полным или частичным, но оно всегда приводит к уменьшению суммы налоговых изъятий.  Следует отметить, что налоговая льгота может предоставляться налогоплательщику при возникновении у него объекта налогообложения. Подчеркивается: «Налоговые льготы» -  это изменение любого элемента налога, предоставляемые в соответствии с законодательными и иными нормативными актами по налогам, уменьшающие величину налогового платежа или изменяющие срок уплаты в пользу налогоплательщика. Налоговые льготы находят  выражение в полном или частичном освобождении от налогообложения субъектов и (или) объектов обложения».

     Таким образом, налоговые льготы представляют собой порядок определения любого элемента налога, создающий  для  определенной категории налогоплательщиков более благоприятные условия осуществления предпринимательской деятельности с целью уменьшения налогового бремени.¹⁹

     В связи с этим льготы могут  выступать  в качестве элемента налогообложения, а, следовательно, они являются способом реализации регулирующей функции налога и налоговой системы в целом. К льготам, в частности относятся:

     - понижение налоговой ставки;

     - налоговые вычеты, учитываемые при  исчислении налоговой базы;

     - увеличение налогового периода; 

     -упрощение  порядка уплаты налогов (освобождение  от авансовых платежей);

     - инвестиционные налоговые скидки;

     - инвестиционные налоговые кредиты,  связанные с реструктуризацией  задолженности;

     - специальные налоговые режимы  и другие.

     В налоговом регулировании льготы являются более эффективным средством  поддержки хозяйствующих субъектов, чем  непосредственные бюджетные субсидии.

     В соответствии со своей сущностью  и назначением льготы выступают мощным стимулом развития научно-технического прогресса проведения мероприятий по охране окружающей среды, расширения производства дефицитной продукции, развития любого бизнеса, создания производственных мощностей в экономически сложных регионах.  Большую роль льготы играют в решении социальных проблем (повышение занятости трудоспособного населения, снижение уровня безработицы, снижение уровня уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов). Налоговые льготы многообразны. Именно это их свойство позволяет государству оказывать влияние на те или иные категории налогоплательщиков.

       Несомненно важными факторами влияющими на инвестиционный климат любой страны, являются существующая система законодательства и налогообложения, определяющие национально-правовой режим инвестиционной деятельности и регламентирующая принципы и механизм взаимоотношений инвесторов с государственными органами, с одной стороны, и с иными участниками экономических отношений и субъектами хозяйствования – с другой. Действующие законодательные акты, составляющие общеправовую основу регулирования инвестиционной деятельности, можно классифицировать по различным признакам, но наиболее важной является классификация правовых факторов по задачам и объему регулирования в сфере инвестиционной деятельности. В этом случае все правовые акты можно разделить на две группы:²⁰

     Первая  группа - комплексные законодательные и подзаконные акты которые носят универсальный характер и устанавливающее основные принципы и общие положения правового регулирования деятельности на территории РФ как отечественных инвесторов так и зарубежных, так же помимо этого комплексно регулирующие  правоотношения в отдельных сферах экономики и составляющие отдельные отрасли российского законодательства. Это могут быть правовые акты Президента РФ, таможенный, гражданский кодексы, Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» и подобное.

     Во  вторую  группу правовых актов регулирующих инвестиционную деятельность входят рамочные или предметные законодательные акты, направленные на регламентацию правового режима собственно инвестиционной деятельности или ее конкретных организационных  и правовых форм, легализованных в РФ. Ко второй группе актов относятся ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», «О рынке ценных бумаг», Закон РФ  «Об иностранных инвестициях в РФ», правовые акты Президента РФ, ведомственные нормативные акты Министерства финансов РФ, государственной налоговой службы.