Налоговая система России: современное состояние, перспективы дальнейшего развития

     - уточнить порядок применения правил «недостаточной капитализации» в контексте новых правил признания лиц взаимозависимыми;

     - изменить показатели, на которых основан расчет предельного уровня процентов по долговым обязательствам, принимаемых к вычету из базы по налогу на прибыль, так как они не всегда отражают сложившийся в экономике средний уровень процентной ставки (например, ставка ЦБ РФ зачастую не отражает сложившуюся ставку на рынке долговых обязательств);

     - предусмотреть налогообложение экономической выгоды от получения беспроцентных займов, кредитов, векселей и т.п.

     Опережающими  темпами по сравнению с другими  подакцизными товарами будут проиндексированы ставки акцизов на алкогольную, спиртосодержащую и табачную продукцию.

     Планируется внести изменения в действующий  порядок исчисления и уплаты акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

     В среднесрочной перспективе планируется  введение налога на недвижимость, для  чего потребуется осуществить ряд  мер, прежде всего, сформировать кадастр  объектов недвижимости, разработать методику кадастровой оценки объектов недвижимости.

     Планируется урегулировать вопросы, связанные  с налогообложением имущества (в  том числе земельных участков), переданного в паевые инвестиционные фонды. Минфину России представляется целесообразным возложить обязанность по уплате налога в отношении имущества паевого инвестиционного фонда на управляющие компании.

     Планируется рассмотреть вопрос о расширении действия «налоговых каникул» по НДПИ на нефтяные месторождения севера Ямало-Ненецкого  округа.

     В целях создания стимулов для разработки малых месторождений планируется рассмотреть вопрос об установлении понижающих коэффициентов к ставке НДПИ при добыче нефти на новых участках недр с незначительными начальными извлекаемыми запасами. Возможность введения таких коэффициентов будет определяться возможностью эффективного администрирования и идентификации участков недр, при добыче на которых применяются понижающие коэффициенты (в целях предотвращения минимизации налогообложения путем «дробления» участков недр).

     Планируется разработать и закрепить в  налоговом законодательстве механизм, позволяющий создавать налоговые  стимулы для добычи нефти из комплексных  месторождений.

     Планируется провести анализ оптимального размера  ставки НДПИ на природный газ с  учетом динамики цен на него, а также проанализировать, насколько оправданным будет снижение налоговой нагрузки на добывающие компании в условиях постоянного роста цен на газ на внутреннем рынке.

     Кроме того, Минфин России подтвердил намерение  разработать механизмы перехода в долгосрочной перспективе к налогообложению добычи природных ресурсов на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности организации (ввести налог на добавочный доход).

     Целью Правительства России является формирование и функционирование эффективной налоговой системы. Это сформулировано Минфином в докладе о результатах и основных направлениях деятельности на 2011-2013 годы, опубликованном в ноябре 2010 года.

     Эффективная налоговая система (включающая как  основные элементы налогообложения, так и процедуры налогового администрирования) должна соответствовать следующим основным требованиям.

      Во-первых, учитывая, что за счет налоговых  поступлений формируется более 70% доходов бюджетной системы Российской Федерации, налоговая система должна обеспечивать устойчивое формирование бюджетных доходов, необходимых для исполнения расходных обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также осуществление Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами функций главного администратора доходов соответствующих бюджетов.

     Во-вторых, уровень и структура налоговой  нагрузки не должны ухудшать условия  для экономического роста, искажать условия конкуренции, препятствовать притоку инвестиций. В современных условиях налоговая политика является одним из наиболее значимых инструментов для повышения конкурентоспособности экономики Российской Федерации.

     В-третьих, администрирование налоговых платежей должно осуществляться на основе минимизации  издержек для экономических субъектов за счет совершенствования налогового учета и отчетности, устранения неопределенности, пробелов и внутренних противоречий налогового законодательства, регламентации, повышения прозрачности и упрощения процедур взаимодействия налогоплательщиков с налоговыми органами.

     Реализация  этих требований обеспечивается решением соответствующих задач, в рамках каждой из которых регулятивные функции  в основном осуществляются Минфином России, функции администрирования  – находящейся в его ведении  Федеральной налоговой службой.

     Конечным  результатом как регулятивной, так  и административной деятельности Минфина  России в данной сфере является конкурентоспособная, предсказуемая и прозрачная налоговая  система, обеспечивающая налоговые  поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в том числе в федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, в соответствии с прогнозируемыми показателями уровня цены на нефть и оптимальной структуры налоговой нагрузки на экономику.

     При этом в отличие от результатов  других целей Минфина России, регулятивная и административная деятельность в  рамках данной цели ориентирована непосредственно  на экономические субъекты. Исходя из этого, в качестве индикаторов  для достижения цели могут использоваться результаты опросов, в частности, рост на пять процентных пунктов к 2012 году доли налогоплательщиков, удовлетворительно оценивающих качество налогового регулирования и администрирования.

     Основная  функция налоговой системы –  обеспечивать достаточный объем ресурсов для финансирования расходов бюджетной системы, при этом, не создавая избыточного налогового бремени для экономических субъектов. Для этого важно, поддерживая относительно низкие налоговые ставки, обеспечивать полное исполнение налогоплательщиками своих обязательств, то есть высокую «собираемость» налогов.

     Конечным  результатом решения данной задачи является повышение «собираемости» налогов и сборов, снижение задолженности  по уплате налогов в бюджетную  систему Российской Федерации (Таблица 3). Под «собираемостью» налогов предлагается понимать соотношение поступления налоговых платежей за отчетный период к начисленному уровню.

     При этом важным изменением, введенным  в 2008 году, является выполнение Федеральной  налоговой службой полномочий главного администратора бюджетных доходов не только федерального бюджета, но и региональных и местных бюджетов.

     Регулятивная  деятельность Минфина России при  решении задачи будет направлена на ликвидацию пробелов, создающих  возможности ухода от налогообложения, снижение рисков, связанных с неоднозначной трактовкой налогового законодательства, четкое разграничение правомерной практики налоговой оптимизации от случаев противоправного уклонения от уплаты налогов, сближение систем налогового и бухгалтерского учета, сближение налоговой базы, указанной в декларациях налогоплательщиков, с налоговой базой, рассчитанной по уровню экономической активности.

     Функции администрирования при решении  данной задачи осуществляются Федеральной  налоговой службой в соответствии с ее полномочиями, установленными законодательством Российской Федерации.

Таблица 3. Основные характеристики решения задачи «Повышение собираемости налогов и сборов, администрируемых ФНС России» 

     Налоговая система, обеспечивающая достаточный  уровень доходов бюджетной системы, в то же время не должна создавать избыточного или неравномерного давления на экономику. В связи с этим обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки является важной задачей Минфина России.

     Конечным  результатом решения задачи является стабилизация налоговой нагрузки на экономику и оптимизация (перераспределение) налоговой нагрузки (Таблица 4).

     Регулятивная  деятельность Минфина России по решению  данной задачи направлена на подготовку и экспертизу нормативных правовых актов по уточнению налоговых ставок и налогооблагаемых баз, обеспечивающих как стабильность общей налоговой нагрузки (при сопоставимых мировых ценах на энергоносители), так и перераспределение налоговой нагрузки:

- от налогов,  искажающих стимулы ведения бизнеса – к нейтральным налогам;

- от добросовестных  налогоплательщиков – ко всем  налогоплательщикам;

- от отраслей  с избыточной налоговой нагрузкой  – к отраслям с низкой нагрузкой.

     Административная  деятельность состоит в анализе  и прогнозировании влияния налоговой нагрузки на социально-экономическое развитие, а также подготовке основных направлений налоговой политики в Российской Федерации.

Таблица 4. Основные характеристики решения задачи  «Обеспечение экономически обоснованной налоговой нагрузки»