Налоговая система России: современное состояние, перспективы дальнейшего развития

     Акцизы  на отдельные виды товаров, плательщиками  которых формально являются юридические  лица, фактически (не номинально, как  другие косвенные налоги) платят непосредственно потребители, т.е. физические лица.

     Акциз – федеральный налог, который  установлен НК РФ, введен в действие федеральным законодательством  и взимается на всей территории России. В зависимости от вида акцизного товара в БК РФ устанавливаются разные нормативы зачислений акцизов в федеральный бюджет.

     Поэтому в ст. 50 БК РФ к налоговым доходам  федерального бюджета относятся  акцизы по семи видам подакцизных  товаров. Причем нормативы отчислений акцизов на разные подакцизные товары будут разными. Например, акцизы на легковые автомобили полностью (100%) зачисляются в доход федерального бюджета, а акцизы на спирт этиловый из пищевого сырья – по нормативу 50%. Остальная часть зачисляется в доходы региональных бюджетов. То есть в качестве федерального налога здесь выступает акциз, который, в зависимости от вида подакцизного товара, БК РФ разделяется на семь видов налоговых доходов федерального бюджета в

     Таким образом, установленный в НК РФ перечень налогов является не только исчерпывающим, но и обязательным для законодательных (представительных) органов власти. Однако такое положение существовало не всегда.

     Введение  в НК РФ положения, устанавливающего закрытый перечень региональных и местных  налогов, имеет принципиальное значение.

     Так как в истории российской налоговой системы был четырехлетний период - этап неустойчивого налогообложения, когда органам власти субъектов Федерации и местного самоуправления было предоставлено право вводить без ограничения любое количество региональных и местных налогов. Естественно, что указанные органы власти этим правом не преминули воспользоваться, и к моменту принятия НК РФ в России насчитывалось более сотни наименований и видов налогов.

     Вместе  с тем в части федеральных  налогов их перечень установлен в  НК РФ, может изменяться только решением федеральной законодательной власти. С момента принятия и вступления в действие с 1 января 1999 г. части первой НК РФ были отменены такие «экзотические» налоги, как сбор за пограничное оформление, налог на отдельные виды транспортных средств.

     Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ. Таков же порядок введения и местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.

     Российская  система налогообложения в части  соотношения косвенного и прямого  налогообложения замысливалась  исходя из того, что фискальную задачу должны выполнять преимущественно  косвенные налоги, в то время как прямые налоги - роль экономического регулятора доходов корпораций и физических лиц. Одновременно налоговую систему России по обеспечению доходной части государственного бюджета с момента ее образования и на протяжении всего периода формирования принято считать системой с преобладанием косвенного налогообложения.

     По  данным Министерства финансов Российской Федерации в 2009 и в 2010 годах структура доходов федерального бюджета приведены в таблице.

     Таблица 1. Структура доходов федерального бюджета в 2009-2010 годах.

     Доходы  федерального бюджета Российской Федерации  в период 2009 – 2010 годов формировались за счет налоговых и неналоговых поступлений. Налоговые поступления включали: налог на прибыль организации, единый социальный налог (отменен с 1 января 2010 года), налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья. Неналоговые поступления включают: ввозные таможенные пошлины, вывозные таможенные пошлины на сырую нефть, вывозные таможенные пошлины на природный газ, вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти, прочие поступления.

     Проведем сравнительный анализ доходной части федерального бюджета на 2009 – 2010 год (таблица 1). Как видно из таблицы, общая величина доходов бюджета за период 2009 – 2010 г увеличилась на 966,0 млрд.руб. (темп роста 113,0%). В общей величине доходов наибольший удельный вес занимают налоговые доходы.

     В период 2009 – 2010 г отмечается увеличение величины налога на прибыль на 59,6 млрд. руб. (темп роста 130,0%).

     В период 2009– 20010г отмечается увеличение величины налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 152,1 млрд. руб. (темп роста 112,00%) В то же время отмечается повышение поступлений таможенных пошлин, что связано с увеличением цен на нефть сырую, природный газ и на товары, выработанные из нефти за исследуемый период.

     Однако  необходимо особо отметить, что уровень  собираемости прямых налогов превышает  аналогичный показатель для косвенных  налогов.

     Процентное  соотношение поступлений администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-ноябре 2010 г. видно из следующей схемы: 

           Более детальные данные поступлений, администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет, приведены в таблице 3. 

     Таблица 3.

           Исключительные особенности  имеет российская налоговая система  в части классификации налогов по субъекту уплаты. Вместе с тем о роли соответствующей категории налогов в налоговой системе страны следует судить в основном не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений.

     На  сегодняшний день российскую налоговую  систему можно классифицировать как умеренно фискальную, прямую, централизованную, нейтральную. 

     2.2. Проблемы распределения  налогов по уровням  бюджетной системы

     Для Российской Федерации проблема распределения налоговых доходов и полномочий по уровням бюджетной системы является весьма актуальной. Потребность в грамотном распределении налоговых доходов и полномочий между бюджетами, в России гораздо выше, чем в странах с устоявшейся структурой управления и развитой экономической системой. В свою очередь эффективность распределения налоговых доходов между государственными и местными бюджетами требует в настоящее время гораздо большего внимания к совершенствованию законодательного регулирования, чем это необходимо в большинстве развитых государств.

     Построение  в Российской Федерации отлаженной системы регулирования распределения  налоговых доходов и полномочий осложняется обстоятельствами как  объективного, так и субъективного  характера. К первым относятся отсутствие достаточных исторических предпосылок, значительные региональные различия, ко вторым - недостаток необходимого для организации такой системы опыта и теоретических разработок в этой области. В связи с этим возникает потребность в систематизации международного опыта в области правового регулирования распределения налоговых доходов и полномочий между бюджетами для формирования целостного представления о направлениях совершенствования данной сферы в России.

     Система российского законодательства сильно централизована, так как правотворческая компетенция региональных и местных властей в области налогообложения сведена к минимуму. Региональное законодательство и законодательство органов местного самоуправления не имеет для регулирования распределения налоговых доходов между бюджетами существенного значения.

     Более 80% налоговых доходов территориальных  бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов, в основном утверждаемых ежегодными законами о  бюджете. При этом, если для консолидированных  бюджетов субъектов Российской Федерации нормативы отчислений являются едиными и достаточно стабильными, то для местных бюджетов они подвержены постоянным и, как правило, мало обоснованным изменениям. Низкий удельный вес закрепленных на долгосрочной основе отчислений от федеральных налогов и (или) доходов от собственных (региональных или местных) налогов снижает заинтересованность региональных и местных органов власти в экономическом развитии соответствующих территорий, что в свою очередь приводит к увеличению “неформальной” налоговой нагрузки на экономику, скрытой дифференциации налогового пространства и искажению условий равной конкуренции.

     В настоящее время по уровню децентрализации  бюджетных ресурсов Россия практически  не уступает большинству федеративных государств, однако, формально сохраняет крайне высокую, даже, по меркам унитарных государств, централизацию налогово-бюджетных полномочий. При этом федеральным законодательством установлены крайне ограниченные налогово-бюджетные полномочия органов власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления. Кроме того, противоречия между децентрализацией бюджетных ресурсов и формальной централизацией налогово-бюджетных полномочий усугубляются наличием ряда макроэкономических проблем, резкими различия-ми в бюджетной обеспеченности регионов и муниципальных образований, неопределенностью бюджетного статуса муниципальных образований. С проблемой межбюджетных отношений неразрывно связана и проблема социальных обязательств государства и, прежде всего проблема необеспеченных социальных обязательств или так называемых "нефинансируемых мандатов". Бюджеты субъектов Российской Федерации и особенно местные бюджеты перегружены обязательствами, возложенными на них федеральным законодательством и зачастую без предоставления соответствующих источников финансирования.

     Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и  характеризуют объем налоговой  нагрузки на субъекты экономической  деятельности. Общая масса налогов  зависит от состава налогов, налоговых  ставок, налоговой базы и масштабов  применения льгот. Масса налоговых поступлений зависит также от возможного изменения классификации налоговых доходов и придания им определенности неналоговых доходов.

     К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные  налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и являются обязательными к уплате на всей территории России.

     Федеральные налоги и сборы (Ст. 13 НК РФ):

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы;

     3) налог на доходы физических  лиц;

     4) утратил силу;

     5) налог на прибыль организаций;

     6) налог на добычу полезных ископаемых;

     7)  водный налог;