Налоговая политика РФ

     Налоговый период - это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. [5] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2 Налоговая политика РФ

2.1 Сущность налоговой политики РФ

     Налоговая политика – это составная часть  социально – экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы, которая  будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества. [6]

     Субъектами  налоговой политики являются различные  уровни управления, обладающие налоговым суверенитетом в пределах полномочий, установленным налоговым законодательством, и имеющие возможность воздействовать                          на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ такими субъектами являются уровни правления: федеральный, региональный и местный. Масштаб влияния                               их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем детализации налоговых полномочий, набором методов, используемых                              в практической реализации налогового федерализма.  Субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством.

     Соотношение значимости налогов, входящих в перечни  федеральных, региональных и местных налогов, в первую очередь фискальной значимости                      их налоговых баз, и определяет масштаб влияния каждого субъекта                                  на государственную налоговую политику в целом. Доминирующее влияние оказывает Федерация, которая, кроме того, имеет полномочия                                               и по установлению самих перечней налогов. Значительно меньшее воздействие оказывают законодательные органы субъектов РФ, еще меньше – представительные органы местного самоуправления. На федеральном уровне активными субъектами налоговой политики являются Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ. [4]

     Задачи  налоговой политики:

     1. Обеспечить государство финансовыми  ресурсами;

     2. Создать условия для регулирования хозяйства страны в целом;

     3. Сгладить возникающие в процессе  рыночных отношений неравенства                   в уровне доходов населения. [7] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2.2 Цели налоговой политики

      1. Фискальные – перераспределение  части создаваемого национального продукта в бюджетную систему и внебюджетные фонды, достаточной                           для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых на них функций.

      2. Экономические – обеспечение  эффективного участия государства                        в регулировании экономики, поддержание темпов экономического роста,  устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала.

      3. Социальные – сглаживание неравенства  в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала.

      4. Экологические – охрана окружающей  среды и обеспечение рационального  природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений.

      5. Международные – устранение практики  двойного налогообложения, ликвидация  возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем интегрирующихся стран. [4]

      Фискальные  цели всегда были основными. Другие цели, имеют второстепенный характер. Это  объясняется тем, что фискальная функция считается основной в  налогообложении, все остальные функции вторичны. Указанные второстепенные цели являются основными в соответствующей политике государства – социальной, экономической, экологической, внешней, для которых налоговая политика только один из методов их реализации, причем косвенных.

      Объективность дифференциации целей на основную и  второстепенные приводит к появлению двойственного характера налоговой политики, когда приоритетная реализация каких-либо целей происходит в ущерб другим. Причем основные (фискальные) цели не всегда бывают приоритетными. Так, например, приоритетная реализация экономических целей налоговой политики за счет значительного снижения на логового бремени на экономику приводит                        к ущемлению фискальных целей. Ликвидация прогрессивного налогообложения доходов населения способствует реализации экономических и фискальных целей             в ущерб социальным. Увеличение налоговых платежей экологической направленности позволяет реализовать экологические и фискальные цели, но при этом снижает ценовую конкурентоспособность продукции, т.е. ущемляет экономические и международные цели. Устранение двойственного характера,                   т. е. формирование непротиворечивой налоговой политики, - крайне сложная задача. Это тот долгосрочный ориентир, к которому должно стремиться государство, разрабатывая концепцию налоговой политики.

      Концепция налоговой политики – это принципиальное решение относительно архитектуры построения или реформирования налоговой системы страны.

      Стратегия налоговой политики направлена на реализацию перспективных целей и решение  долгосрочных задач, связанных с  построением                                        или реформированием налоговой системы страны  в русле выработанной концепции. Такая стратегия разрабатывается на длительную перспективу                           и является воплощением концепции налоговой политики. Для повышения обоснованности и реализуемости эта стратегия должна быть согласована и увязана            в соответствующей бюджетной, экономической, социальной, экологической                    и международной стратегиями страны. Стратегия налоговой политики в России определяется Президентом РФ, Федеральным Собранием РФ                                                   и Правительством РФ.

      Тактика налоговой политики направлена на реализацию текущих целей                 и решение краткосрочных задач, связанных с управлением налоговой системой, трансформацией отдельных ее элементов в русле выработанной стратегии. В связи   с этим тактика налоговой политики должна быть органично увязана со стратегией           и является механизмом реализации выбранной концепции  и соответствующей стратегии. Тактика налоговой политики определяется Правительством РФ,                      в том числе профильными министерствами и федеральными агентствами, представительными органами субъектов РФ и местного самоуправления.

     2.3 Формы налоговой политики

      1. Политика максимальных налогов  характеризуется практикой установления  максимального числа налогов  и повышением их ставок, сокращением числа льгот, что приводит к увеличению налогового бремени на экономику. Эта политика используется в двух случаях. Во-первых, она популярна в период экономических кризисов или военных действий, когда необходимо существенно повысить мобилизацию финансовых ресурсов в государственный бюджет, увеличить объем госзакупок и инвестиций в определенные сектора экономики военного назначения, уменьшая социальные расходы. Приоритетом в данном случае являются фискальные цели, остальные цели второстепенны. Подобная политика проводилась в России в начале 1990-х гг. Во-вторых, эта политика находит применение в мирное (некризисное) время, когда высокий уровень налоговой нагрузки сопровождается беспрецедентно высокими социальными расходами. В такой политике приоритетными выступают уже фискальные и социальные цели. [7]

      2. Политика экономического развития  характеризуется практикой установления минимальной налоговой нагрузки на экономику. Снижение налоговых доходов бюджета сопровождается сокращением государственных инвестиций                и значительным уменьшением социальных расходов. Существенно ослабляя налоговый прессинг на производителей, сохраняя определенный объем инвестиционных программ, данная политика ориентирована                                                на стимулирования экономической активности бизнеса и применяется, как правило, в период экономического спада для предотвращения наступления кризиса. Приоритетными в данной политике выступают экономические цели.

      3. политика разумных налогов является  определенным компромиссом между  двумя вышеупомянутыми формами  и характеризуется достаточно  сбалансированным уровнем налоговой нагрузки, позволяющей не подавлять развитие экономики и при этом поддерживать значимый объем социальных расходов. Использование такой политики характерно в период стабильного экономического роста. Приоритетность целей данной политики рассредоточена между фискальными, экономическими и социальными целями.

      2.4 Методы налоговой политики

      1. Регулирование соотношения прямого  и косвенного налогообложения;

      2. Регулирование соотношения федеральных,  региональных и местных налогов;

      3. Регулирование отраслевой налоговой нагрузки, перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;

      4. Регулирование соотношения пропорциональных  и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;

      5. Регулирование масштаба и направленности  предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок, и изъятий из налоговой базы;

      6. Регулирование состава налогов,  объектов налогообложения, налоговых  ставок, способов исчисления налоговой  базы, порядка и сроков уплаты  налогов.

      Поставленная  цель может достигаться альтернативным или параллельным применением определенных методов с приданием им соответствующей направленности в сторону повышения или уменьшения соотношения, состава и т. д.. Например, одна из социальных целей – сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения – может решаться либо отказом от «плоской шкалы»            и увеличением прогрессии ставок подоходного налога, либо увеличением числа налоговых льгот, вычетов, различных изъятий, ориентированных для населения             с низкими доходами, и т. д. Для того чтобы сделать правильный выбор в пользу того или иного метода, необходимо сначала оценить эффективность применения каждого метода и далее на основе сравнительно анализа аргументировано сделать этот выбор.

      Для оценки эффективности налоговой политики в целом или отдельного метода более пригоден подход через оценку результатов и их соответствие поставленным целям. Критерием оценки эффективности в данном случае является приближение достигаемого результата к заявленной цели. Сравнительная оценка эффективности альтернативных методов на этапе их выбора усложняется необходимостью квалифицированного прогнозирования и моделирования этих результатов. Вместе с тем объективная оценка полученных результатов по факту реализации какого-либо метода налоговой политики не менее сложна, также возникают проблемы:

      Во-первых, искомый результат может быть получен в результате применения не только определенного метода налоговой  политики, но и сопряженного применения методов других политик. Действительно, когда ставится какая-либо социально-экономическая цель, то практически всегда для ее достижения задействуется кроме налоговых мер дополнительный арсенал методов соответствующей направленности. При этом вычленить в получаемом результате исключительно эффект применения мер налогового характера практически невозможно. Объективность существенно повышается только при оценке соответствия результатов заявленным фискальным целям, так как в других политиках фискальные цели не присутствуют, то сопряжением различных эффектов можно пренебречь.

     Таким образом, двойственный характер целей  налоговой политики обусловливает  также различную объективность  оценки ее эффективности.

      Во-вторых, при оценке степени достижения полученных результатов заявленным целям должны анализироваться не только действенность самих методов, но и правильность целей. Если поставлена ошибочная цель, противоречащая общему характеру проводимой налоговой политики и комплексу уже реализуемых мер, то это может привести к негативным результатам, несмотря              на высокую эффективность используемого отдельно взятого метода. Например, неоднократно ставилась цель борьбы с налоговыми льготами и применялся метод уменьшения масштаба их применения, но результат при этом оставался отрицательным – количество льгот не уменьшается. Соответственно винить нужно не метод, а цель, которая должна быть заявлена иначе: как реализация принципа равенства налогообложения и придание льготам стимулирующего характера. Тогда и методы были бы выбраны другие, и результат был бы иной. [4] 
 
 

     2.5 Механизм налоговой политики