Методы составления отчета о движении денежных средств

 

Для косвенного метода необходимо запомнить следующие правила. Берем  чистую прибыль и корректируем ее на все неденежные статьи, чтобы выйти на денежные потоки, представляемые в отчете о движении денежных средств. Для косвенного метода применяется три вида корректировок.

1. Корректировки на неденежные компоненты доходов и расходов, относящихся к операционной деятельности:

 

Увеличение оборотных  активов	Вычитается
Уменьшение оборотных  активов	Прибавляется
Увеличение обязательств	Прибавляется
Уменьшение обязательств	Вычитается

 

2. Корректировки на доходы и расходы, не ведущие ни к получению, ни к выплате денежных средств

 

Расходы	Прибавляется
Доходы	Вычитается

 

3. Корректировки на доходы и расходы, не относящиеся к операционной деятельности:

 

Расходы	Прибавляется
Доходы	Вычитается

 

В приведенном примере  отчет (таблица N 6) составлен следующим образом.

1. Чистая прибыль - 38 млн руб.

2. Корректировки  на неденежные статьи. Амортизация не влечет оттока денежных средств, следовательно, является неденежной статьей расходов. В состав чистой прибыли входят расходы на амортизацию, для их исключения к операционной прибыли необходимо прибавить амортизацию (24 млн руб.). Убыток от продажи ОС, а также прибыль от выпуска облигаций являются неденежными статьями, поэтому убыток (6 млн руб.) прибавляется, а прибыль (16 млн руб.) вычитается.

3. Изменение оборотного  капитала.

Увеличение запасов ведет  к уменьшению денежных средств, так  как если запасы приобретены и  оплачены, значит, произошел отток  денежных средств (14 млн руб.).

Рост дебиторской задолженности  свидетельствует о сокращении денежных средств (20 млн руб.).

Уменьшение кредиторской задолженности, как правило, происходит путем выплаты денежных средств, то есть снижение кредиторской задолженности  свидетельствует об оттоке денежных средств (5 млн руб.).

Также у нас произошло  увеличение расходов будущих периодов (2 млн руб.), уменьшение процентов к уплате (1 млн руб.), увеличение налогов (10 млн руб.).

Потоки от инвестиционной и финансовой деятельности мы рассчитываем аналогично тому, как описано в  прямом методе. Таким образом, отчет  о движении денежных средств будет  иметь следующий вид (таблица N 6).

Использовать косвенный  метод довольно просто, когда есть четкое понимание того, как статьи баланса и отчета о прибылях и убытках превращаются в денежные средства, и наоборот. Поэтому если у вас возникнут трудности с использованием косвенного метода, постарайтесь представить, на какие статьи баланса влияет та или иная хозяйственная операция.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

6. РАСКРЫТИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

 

Работа по составлению  отчета о движении денежных средств  не будет окончена без раскрытия  дополнительной информации. МСФО (IAS) 7 требует обязательно раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности:

- положения учетной политики, относящиеся к составлению отчета  о движении денежных средств;

- состав денежных средств  и их эквивалентов;

- сверку сумм в отчете  о движении денежных средств  с эквивалентными статьями в  балансе;

- сумму значительных остатков  денежных средств и их эквивалентов, имеющихся у компании, но недоступных  для использования;

- расшифровку информации  о приобретениях и продажах  дочерних компаний и других  структурных единиц;

- информацию о существенных  инвестиционных и финансовых  операциях, не требующих использования  денежных средств.

Кроме того, стандарт рекомендует  в качестве дополнительной информации раскрыть данные:

- о сумме неиспользованных  кредитных средств с указанием  имеющихся ограничений по их  использованию;

- денежных потоках, которые  увеличивают операционные возможности  компании в сравнении с денежными  потоками, направленными на поддержание  операционных возможностей (например, покупка дополнительного нового  оборудования и ремонт старого);

- движении денежных средств  в разрезе хозяйственных или  географических сегментов.

 

 

7. РАСКРЫТИЕ ПРОЧЕЙ ИНФОРМАЦИИ

 

Предприятие должно раскрывать вместе с комментариями руководства  сумму значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у предприятия, но недоступных для использования  группой.

Существуют различные  обстоятельства, при которых остатки  денежных средств и эквивалентов денежных средств предприятия оказываются  недоступными для использования. Примером тому могут служить остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств, имеющихся у дочернего  предприятия, работающего в стране, где применяются меры валютного  регулирования или другие юридические  ограничения, не допускающие использования  этих средств в общем порядке  материнским предприятием или другими  дочерними предприятиями.

Дополнительная информация может оказаться уместной для  понимания пользователями финансового  положения и уровня ликвидности  предприятия. Раскрытие этой информации вместе с комментариями руководства поощряется и может включать:

- суммы неиспользованных  кредитных средств, которые могут  быть направлены на финансирование  будущей операционной деятельности  и на погашение инвестиционных  обязательств, с указанием имеющихся  ограничений по использованию  этих средств;

- агрегированные суммы  потоков денежных средств в  разрезе операционной, инвестиционной  и финансовой деятельности, относящиеся  к долям участия в совместном  предпринимательстве, данные о  которых представляются по методу  пропорциональной консолидации;

- агрегированные суммы  потоков денежных средств, представляющие  увеличение операционных возможностей, отдельно от потоков денежных  средств, необходимых для поддержания  операционных возможностей;

- суммы потоков денежных  средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой  деятельности каждого отчетного  сегмента (МСФО (IFRS) 8 "Операционные сегменты").

Отдельное раскрытие информации о потоках денежных средств, представляющих увеличение операционных возможностей, и о потоках денежных средств, необходимых для поддержания  операционных возможностей, позволяет  пользователям определить, достаточно ли средств предприятие направляет на поддержание своих операционных возможностей. Предприятие, не выделяющее достаточных средств на поддержание  своих операционных возможностей, возможно, жертвует своим будущим доходом  во имя поддержания текущей ликвидности  и распределения прибыли среди  собственников.

Раскрытие информации о движении денежных средств по сегментам позволяет  пользователям лучше понять взаимосвязь  между движением денежных средств  на уровне предприятия в целом  и на уровне его отдельных составляющих, а также проследить наличие и  изменчивость потоков денежных средств  по сегментам.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

МСФО (IAS) 7 определяет два возможных метода формирования отчета о движении денежных средств по разделу операционной деятельности: прямой и косвенный.  И каждая организация должна сделать выбор каким методом следует представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности?

Прямой метод определяется стандартом как более предпочтительный, поскольку он раскрывает достоверные  потоки денежных средств, связанные  с основной деятельностью предприятия, и эта информация не отражается в  других финансовых отчетах.

Косвенный метод позволяет  соотнести операционную прибыль  с потоками денежных средств, что  предоставляет пользователю больше информации для анализа деятельности компании. При выборе метода составления отчета следует учесть несколько факторов.

1. Доступность  информации. Позволяет ли система учета компании произвести разделение всех денежных потоков в соответствии с требованиями стандарта? Не превысят ли затраты на получение такой информации ее ценность?

2. Основные пользователи  отчетности. Отчет, составленный прямым способом, более привычен для российских предприятий и более понятен пользователям, не являющимся профессиональными финансистами. Профессионалам же, напротив, может потребоваться информация о расхождениях между прибылью и результатом движения денежных средств.

Прямой метод  отражает все основные статьи валовых  поступлений и расходов денежных средств. При этом денежные потоки от операционной деятельности могут быть получены двумя способами: по данным учета (из бухгалтерских проводок) либо по начальным и конечным сальдо баланса и статьям отчета о прибылях и убытках.

Второй способ не популярен  среди отечественных компаний и  используется редко.

При использовании  косвенного метода величина прибыли за период (чистой или операционной - по выбору компании) корректируется с учетом результатов операций неденежного характера за вычетом доходов или расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Среди факторов, которые  определяют выбор того или иного  метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой  из методов наиболее распространен  на предприятиях отрасли. Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки  зрения анализа.

До сих пор мы имеем  ряд отличий в этих отчетах, обусловленных  различиями положений по бухгалтерскому учету РСБУ и МСФО. Выбор стоит за предприятием.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" редакция от 01.01.2009г.
2. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:Учебник.-2-е изд., доп.и испр..-М.:ИНФРА-М,2006.-473 с.-(Высшее образование).
3. С.Б. Тинкельман, Е.С. Казакевич, ЗАО «АКГ “РБС”» Методика составления отчета о движении денежных средств.
4. "Советник бухгалтера", 2010, N 11. "Отчет о движении денежных средств согласно МСФО". Консультант-эксперт А.Д.Мусина
5. "Финансовая газета", 2011, N 7  Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности. Эксперт по МСФО В.Борисенко
6. "Финансовая газета", 2011, N 9  Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности. Эксперт по МСФО В.Борисенко.
7. "Финансовая газета", 2011, N 11  Требования МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств" по раскрытию информации в финансовой отчетности. Эксперт по МСФО В.Борисенко