Методы составления отчета о движении денежных средств

Среди факторов, которые  определяют выбор того или иного  метода, можно выделить два основных. Первый заключается в том, какой  из методов наиболее распространен  на предприятиях отрасли. Нужно дать возможность пользователю финансовой отчетности сопоставить данные компании и других предприятий отрасли. Второй фактор: метод должен позволять получить более полезную информацию с точки  зрения анализа.

До сих пор мы имеем  ряд отличий в этих отчетах, обусловленных  различиями положений по бухгалтерскому учету РСБУ и МСФО. Возможно, самое  крупное и интересное из них - это  отсутствие четкого представления  о том, что необходимо включать в  категорию эквивалентов денежных средств. Еще одно различие - в принципах: в РСБУ превалирует юридическая форма над экономической сущностью, вследствие чего возможны расхождения по категориям денежных потоков.

Данные по денежным потокам  от инвестиционной и финансовой деятельности компании формируются только прямым методом.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

4. ПРЯМОЙ МЕТОД ПОСТРОЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Наибольшую сложность  в процессе построения отчета о движении денежных средств прямым методом, в  особенности для внешнего аналитика, представляет его первый раздел, отражающий движение денежных средств от операционной деятельности.

При использовании прямого  метода раскрываются основные виды валовых  денежных поступлений и выплат. Выделяют следующие достоинства этого  метода:

• возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;
• возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;
• непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);
• устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Информация об основных видах  денежных поступлений и выплат может  быть получена:

• из учетных записей фирмы;
• из баланса и отчета о прибылях и убытках, используя корректировку соответствующих статей.

В первом случае специалисты, ответственные за формирование отчетности, анализируют движение денежных средств  по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Однако на практике большинство  предприятий ежедневно осуществляет огромное число операций, вызывающих движение денежных средств, поэтому  движение денежных средств довольно трудно анализировать и классифицировать. В этой связи метод построения на основе учетных данных зачастую оказывается слишком трудоемким даже для внутренних бухгалтерских  служб. Кроме того, он неприемлем для  внешних пользователей, которые  не имеют доступа к учетным  данным предприятия, составляющим его  коммерческую тайну.

В этой ситуации более простым  и универсальным способом является использование данных баланса и  отчета о прибылях и убытках с  соответствующими корректировками.

Общая схема построения отчета о денежных потоках от операционной деятельности прямым методом представлена на схеме, приведенной в таблице 1.

Таблица 1.

Схема определения денежного  потока от основной деятельности (прямой метод).

№ строки	Показатель
1	+ Чистая выручка от  реализации
2	+(—) Уменьшение (увеличение) дебиторской задолженности
3	+ Авансы полученные
4	= Денежные средства, полученные  от клиентов
5	(—) Себестоимость реализованных  продуктов и услуг
6	+(—) Увеличение (уменьшение) товарных запасов
7	+(—) Уменьшение (увеличение) кредиторской задолженности
8	+(—) Увеличение (уменьшение) по расходам будущих периодов
9	+ Общехозяйственные, коммерческие  и административные расходы
10	+(—) Уменьшение (увеличение) прочих обязательств
11	= Выплаты поставщикам  и персоналу
12	(—) Процентные расходы
13	+(—) Уменьшение (увеличение) начисленных процентов
14	+(—) Уменьшение (увеличение) резервов под предстоящие платежи
15	+(—) Внереализационные / прочие доходы (расходы)
16	= Процентные и прочие  текущие расходы и доходы
17	(—) Налоги
18	+(—) Уменьшение (увеличение) задолженности / резервов по налоговым  платежам
19	+(—) Увеличение (уменьшение) авансов по налоговым платежам
20	= Выплаченные налоги
21	Денежный поток от операционной деятельности (стр. 4 — стр. 11 — стр. 16 — стр. 20)

 

В соответствии с параграфом 15 МСФО 7 организации, специализирующиеся на операциях с ценными бумагами, будут отражать их как запасы, приобретаемые  с целью перепродажи. Потоки денежных средств, образуемые в результате операций купли-продажи ценных бумаг, классифицируются как операционная деятельность. Авансирование  денежных средств и предоставление займов финансовыми институтами  обычно классифицируется как операционная деятельность, так как они относятся  к основной деятельности, создающей  выручку организации.

Согласно параграфу 18 МСФО 7 организация должна составлять отчет  о движении денежных средств в  части представления денежных потоков  по операционной деятельности, используя:

• прямой метод, в соответствии с которым раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат;
• косвенный метод, в соответствии с которым чистая прибыль корректируется с учетом влияния неденежных операций, отложенных (начисленных) сумм по прошлым (будущим) поступлениям денежных средств по операционной деятельности, а также статей дохода (расхода), связанных с потоками денежных средств по инвестиционной или финансовой деятельности.

Параграф 19 МСФО 7 рекомендует  организациям в отчете о движении денежных средств отражать денежные потоки по операционной деятельности на основе прямого метода, так как  данный метод обеспечивает предоставление той информации, которую не позволяет  получить косвенный метод.

В соответствии с прямым методом информацию по основным классам  валовых поступлений и валовых  выплат можно получить:

• из учетных регистров;
• путем корректировки показателей выручки, себестоимости продаж (для финансовых организаций - процентов и аналогичных видов доходов, расходов на выплату процентов и аналогичных видов расходов), а также прочих статей в отчете о совокупном доходе с учетом:
• изменений показателей запасов, дебиторской и кредиторской задолженности по операционной деятельности;
• прочих неденежных статей;
• прочих статей, движение которых связано с инвестиционной или финансовой деятельностью.

Недостатком рассмотренного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового  результата и изменения абсолютного  размера денежных средств предприятия.

В оперативном управлении прямой метод определения денежного  потока может использоваться для  контроля за процессом формирования прибыли и получения выводов  относительно достаточности средств  для платежей по текущим обязательствам. В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежного  потока дает возможность оценить  ликвидность предприятия, поскольку  детально раскрывает движение денежных средств на счетах, а также показывает степень покрытия инвестиционных и  финансовых потребностей предприятия  имеющимися у него денежными ресурсами.

  На конкретном примере рассмотрим отчет о движении денежных средств на основании нижеприведенных исходных данных:

 

В качестве исходных данных представлены баланс компании на 31 декабря 2009 г. (таблица N 2) и отчет о прибылях и убытках за 2009 г. (таблица N 3), а также необходимые для составления отчета дополнительные сведения по данным бухгалтерского учета компании.

 

Таблица N 2

Баланс компании на 31 декабря 2009 года, млн руб.

 

Наименования статей	2008 г.      Сумма, млн руб.	2009 г.      Сумма, млн руб.	Изменения
Денежные средства	12	17	5	Увеличение
Дебиторская              задолженность	40	60	20	Увеличение
Запасы	70	84	14	Увеличение
Расходы будущих          периодов	4	6	2	Увеличение
Итого оборотные активы	126	167
Основные средства	210	250	40	Увеличение
Накопленная амортизация	(48)	(60)	(12)	Увеличение
Итого внеоборотные       активы	162	190
Итого активы	288	357
Кредиторская             задолженность	40	35	5	Уменьшение
Проценты к выплате	4	3	1	Уменьшение
Налоги	12	22	10	Увеличение
Итого текущие            обязательства	56	60
Облигации к оплате	64	90	26	Увеличение
Итого долгосрочные       обязательства	64	90
Итого обязательства	120	150
Обыкновенные акции	80	95	15	Увеличение
Нераспределенная         прибыль	88	112	24	Увеличение
Итого капитал	168	207
Итого обязательства      и капитал	288	357

 

 

 

 

 

Таблица N 3

Отчет о прибылях и убытках  за 2009 год

 

Наименования статей	Сумма, млн руб.
Выручка от реализации	590
Себестоимость реализованных  товаров	(300)
Заработная плата и  другие операционные расходы	(216)
Расходы на проценты	(7)
Расходы на налоги	(15)
Расходы на амортизацию	(24)
Убыток от продажи основных средств	(6)
Прибыль от выкупа акций	16
Чистая прибыль	38

 

По данной отчетности мы имеем следующие сведения:

- дебиторская задолженность  образовалась в связи с продажей  МПЗ, а кредиторская - в связи  с покупкой МПЗ. При этом  в 2009 г. куплено объектов основных  средств на сумму 70 млн руб., причем 10 млн руб. было выплачено наличными, на остальную сумму выпущены облигации;

- проданы основные средства  за 12 млн руб., убыток от реализации - 6 млн руб.;

- получены денежные средства  от выпуска облигаций в размере  15 млн руб.;

- при погашении облигаций  балансовой стоимостью 34 млн руб. получен доход в 16 млн руб. из-за выплаты за них лишь 18 млн руб.;

- выплата дивидендов составила  14 млн руб. Дивиденды относятся к финансовой деятельности.

 

При использовании прямого  метода в отчет переносятся суммы  поступления и расхода денежных средств по данным бухгалтерского учета  компании. Для расчета прямым методом  мы можем собрать отчет путем  корректировок статей отчета о прибылях и убытках начиная с выручки, затем себестоимости и так далее.