Методы фактического контроля при проведении ревизии

Ревизия основывается на проверке первичных  документов, учетных регистров, бухгалтерской  и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств и товарно-материальных ценностей, результаты ревизии оформляются  актом, имеющим юридическую силу источника доказательств в следственной и судебной практике. 
 
 

по ведомственной принадлежности

ревизуемых органов 

                                                   Виды ревизий

· ведомственные

· внутри ведомственные

· внутрихозяйственные

 

· полные

· частичные

· комплексные

· тематические

 

по полноте  охвата

· локальные

· сквозные 

по глубине  проведения

 

· комбинированные

· выборочные

· сплошные 

по степени  охвата данных  

· фактические

· документальные 

 
по характеру материала 

· внеплановые

· плановые  

по отношению  к плану  

· повторные

· дополнительные

· первичные 

 

по очередности  исследования

одних и тех же документов  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Документальные методы  проведения ревизии 
 

   Ревизия осуществляется посредством процедур, вытекающих из документальных и фактических приемов и методов проведения ревизий и проверок.

   К приемам документального контроля относятся:

   • технико-экономические расчеты;

   • нормативная проверка;

   • документальная проверка содержания операций и процессов;

   • встречная проверка данных, отраженных в документах;

   • хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;

   • проверка правильности хозяйственных операций с подтверждением данных о выполнении других операций, связанных с ней;

   • проверка полноты отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета;

   • проверка правильности отражения хозяйственных операций по данным документов бухгалтерского учета;

   • проверка полноты оприходования готовой продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство 
(составление альтернативного баланса).

   В процессе ревизии различных разделов учета, видов хозяйственной деятельности применяются те или иные приемы.

   Технико-экономические  расчеты производятся в целях установления правильности составленных смет общехозяйственных (накладных) расходов, капитального и текущего ремонта основных средств, списания строительных материалов на объем произведенной продукции, исчисления себестоимости выполненных строительно-монтажных работ, готовой продукции и оказанных услуг и др.

   Нормативная проверка заключается в сопоставлении фактических данных с установленными сметными нормативами и нормами, что позволяет определить их соблюдение. Отклонения подлежат тщательному изучению, выявляются причины их возникновения и работники, виновные в них. Разрабатываются необходимые меры по ликвидации отклонений отрицательного характера (с возмещением материального ущерба за счет виновных) и закреплению положительных результатов.

      Документальная проверка  содержания операций  и процессов - ведущий прием документального контроля. Она проводится с целью установления законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций и процессов. На основе этой проверки разрабатываются конкретные мероприятия по ликвидации нарушений и привлечению к ответственности виновных, включая возмещение нанесенного материального ущерба, а также по мобилизации внутренних резервов повышения эффективности деятельности организации.

   Документальная  проверка производится сплошным или  выборочным способом.

   При сплошном способе за ревизуемый период изучается содержание всех совершенных операций, отраженных в первичных документах и отчетах, и правильность их отражения на счетах бухгалтерского учета. Этот способ весьма трудоемок и применяется на тех участках деятельности организации, где вскрыты злоупотребления и необходимо установить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на некоторых участках деятельности, связанных с движением денежных средств, основных средств и других активов и пассивов в соответствии с заданием, указанным в программе ревизии.

   При выборочном способе проверяется содержание части операций, отраженных в первичных документах и отчетах ревизуемого периода, по усмотрению ревизора. Если будут установлены злоупотребления, то на этом участке следует перейти на сплошной метод проверки, обеспечивающий выявление полного размера нанесенного ущерба.                                                                                                                   Исследование операций в систематизированном порядке является рациональным и экономичным. При нем ревизуются однородные операции за определенный период. Это дает возможность ревизору глубоко изучить взаимосвязь проверяемых операций. Так проверяются кассовые операции, операции по счетам в банках, расчеты с подотчетными лицами, движение основных средств и товарно-материальных ценностей, издержки производства и обращения.

   При документальной проверке ревизор устанавливает  законность, целесообразность и достоверность  операций, отраженных в документах:

   - операция считается законной, если ее содержание не противоречит действующему законодательству и нормативным документам;

   - целесообразность операции определяется ее направленностью на выполнение задач, стоящих перед организацией. Например, приобретены материалы, имеющиеся в наличии сверх нормы запаса. Операция законна, но не целесообразна. При выявлении незаконных и нецелесообразных операций ревизор должен изучить их характер, установить, кто и по чьему распоряжению осуществил эти операции, определить их последствия;

   - достоверность хозяйственной операции устанавливается при формальной арифметической проверке документов.

   При формальной проверке определяются полнота  и правильность заполнения реквизитов, характеризующих операцию, а также  выявляются неоговоренные исправления, подчистки, дописки текста и цифр, подлинность подписей работников.

      Арифметическая проверка позволяет установить правильность подсчетов в документах и выявить злоупотребления и хищения, скрытые за неправильными арифметическими действиями (например, неправильно показанные итоги в кассовых отчетах, в платежных ведомостях на выплату зарплаты и др.).

      Встречная проверка данных заключается в том, что достоверность и правильность отраженных в документах хозяйственных операций проверяются путем сопоставления данных разных документов, относящихся к одним и тем же или различным, но взаимосвязанным хозяйственным операциям. Она может производиться по документам, находящимся в делах других организаций, с которыми организация вступала в хозяйственную связь. Этот прием применяется, например, при установлении полноты и своевременности оприходования полученных в банке наличных денег в кассу путем сопоставления данных приходных кассовых ордеров с соответствующими данными выписок со счетов в банке.

      Хронологическая  проверка движения  материальных ценностей  и денежных средств применяется ревизором в случаях, когда имеются данные о хищениях материальных ценностей и денежных средств, а проведенные инвентаризации не установили расхождений (недостач или излишков). Например, при сопоставлении данных об остатке и оприходовании готовой продукции с ежедневными данными о выработке продукции по технологическим процессам производства и ее отпуске устанавливают превышение в отдельные дни отпуска продукции против ее изготовления, оприходование продукции при невыполнении производственных операций в необходимом количестве, оприходование готовой продукции до полного ее изготовления (в периодической отчетности эти показатели будут взаимосвязаны).

      Проверка правильности  хозяйственной операции  по данным о  выполнении других  операций, связанных  с ней, состоит в выявлении и сопоставлении соответствующих данных по документам из разных источников. Например, данные о поступлении материалов сопоставляются с данными, имеющимися в документах по их перевозке; списание спецодежды, постельных принадлежностей, инструмента сопоставляются с данными накладной об оприходовании полученных при этом ветоши, лома.

      Проверка полноты  отражения хозяйственных  операций в регистрах  бухгалтерского учета осуществляется в тех случаях, когда возникают сомнения в правильности отражения в документах объема выполненных и оплаченных работ. Например, разнорабочему за проверяемый месяц по надлежаще оформленным документам начислена заработная плата 10.200 руб. При проверке оказалось, что для выполнения объема работ на такую сумму оплаты следовало отработать 320 час., а не 176 час., указанных в табеле, т.е. ревизор установил необоснованное начисление заработной платы.

      Проверка правильности  отражения хозяйственных  операций по данным  документов бухгалтерского  учета содействует вскрытию хищений по правильно оформленным, но не правильно отраженным в бухгалтерском учете документам. Например, выданные под отчет суммы оформлены расходным кассовым ордером, на котором проставлена корреспонденция счетов: Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — Кредит счета 50 «Касса», субсчет «Касса организации». При отражении этой операции в журнале-ордере №1 выданная сумма записана в графу счета 26 «Общехозяйственные расходы» вместо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», т.е. не была образована задолженность за подотчетными лицами, а выданная сумма списывалась на издержки производства и присваивалась.

   Проверку  полноты оприходования готовой  продукции и достоверности списания сырья и материалов на ее производство можно выполнить посредством  составления альтернативного баланса. Для уверенности в полноте  оприходования готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) ревизор может составить баланс израсходованного сырья и материалов по нормам, предусмотренным технологическими картами на единицу продукции, и  фактического выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг).

   Для этого составляют ведомость расхода  сырья и материалов по нормам на выполненный объем работ и  сравнивают с фактическим расходом. Если будут выявлены значительные отклонения, то это может быть обусловлено  двумя причинами: