Косвенные налоги, их виды и характеристика

     Очевидное последствие повышения таможенных пошлин заключается в том, что без работы остаются тысячи человек, непосредственно зарабатывавших продажей и доставкой подержанных автомобилей. Уже один этот факт вызывает озабоченность, учитывая рост безработицы в связи с экономическим кризисом.

     Объем импорта подержанных автомобилей  резко падает. Вслед за продавцами и перевозчиками (перегонщиками) автомобилей сжимается вся инфраструктура, обслуживающая этот бизнес. В результате полного ухода с рынка иномарок возрастом 5-7 лет часть спроса, который покрывали эти машины останется неудовлетворенной, часть переместится в более высокие ценовые сегменты, а часть на продукцию российских марок. Рост пошлин и смещение спроса автоматически вызовет рост цен на эти автомобили. Из-за роста цен на машины и снижения покупательной способности основной массы населения, цикл жизни автомобилей, и без того длительный, увеличится, а скорость обновления автопарка, напротив, замедлится. Из простого перечисления негативных последствий от повышения пошлин видно, что поставленная цель поддержка российского автопроизводителя не оправдывает средства. В результате данного решения российское общество получает множество проблем, а также консервацию неэффективных и устаревших автозаводов еще на несколько лет. Видимо, по прошествии этого периода потребуется новое повышение пошлин, иначе продукция ВАЗа, ГАЗа, УАЗа и прочих будет выдавлена с рынка теперь уже новыми иномарками низких ценовых категорий.

      2.3 Ставки на подакцизные товары

     Традиционным  изменениям подверглась гл. 22 "Акцизы" НК РФ. Ставки акцизов вновь пересмотрены Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 142-ФЗ). Кроме того, в отдельные статьи гл. 22 НК РФ внесены два уточняющих изменения.

     Теперь  согласно п. 3 ст. 182 НК РФ "к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар. 

     Ставки  акцизов на 2009-2011г

    Пример. Организация приобрела 10 л этилового  спирта, который использовала при  изготовлении 50 л спиртосодержащей продукции (с объемным содержанием спирта 20%). При приобретении спирта уплачен акциз в размере 277 руб. Готовая спиртосодержащая продукция должна быть обложена акцизом в сумме 1991 руб. При расчете размера задолженности перед бюджетом должна быть учтена сумма налогового вычета в размере 277 руб., т.е. к уплате будет подлежать сумма акциза 1714 руб. (1991 - 277).

    Заметим, что объемное содержание спирта в  готовой продукции в данном случае значения не имеет. Акциз рассчитывается исходя из общего объема спирта, содержащегося  в ней.

     Любопытной  представляется такая деталь: данное уточнение фактически может относиться только к одной группе операций - использованию спирта при изготовлении алкогольной и спиртосодержащей продукции (кроме спиртосодержащей парфюмерно-косметической и бытовой продукции в металлической аэрозольной упаковке, пока облагаемой по нулевой ставке). Из наименований подакцизных товаров следует, что вина натуральные, шампанские, газированные и т.п. должны изготавливаться без добавления этилового спирта (т.е. о розливе спирта или иной аналогичной продукции речи быть не может). [№ 1, стр. 132] 
 
 
 

      ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Государственный бюджет формируется посредством  налоговых, в форме прямых и косвенных  налогов, и неналоговых поступлений. Соотношение прямых и косвенных  групп налогов, определение их оптимального уровня являются одним из традиционно дискуссионных вопросов в научной литературе. По нашему мнению, будет актуальным и настоящее обращение к их исследованию, особенно в рамках принятых в настоящее время и предполагаемых к внесению изменений в налоговое законодательство РФ.

     Прежде  всего заслуживает внимания набирающая остроту полемика о снижении с 2009 г. налога на добавленную стоимость (НДС) с нынешних 18 до 15% либо о его  отмене и замене на региональный налог  с продаж (НсП). В рамках исследуемого вопроса интересным представляется то, что, по заявлению главы Министерства финансов РФ, снижение налоговой ставки по НДС до 15% будет сопровождаться не только отменой льготной ставки и вообще всех льгот по данному налогу, но и "адекватным" увеличением налога на добычу полезных ископаемых.

     В настоящее время в нашей стране бремя таких налогов вполне существенно  и распределяется в следующих  пропорциях (по доле в конечном потреблении): население (домохозяйства) - около 70%, государственные  учреждения и организации, оказывающие бесплатные услуги населению, - 12 - 15%, товаропроизводители (предприятия) - 15 - 17%.

       Во-первых, высокие косвенные налоги, будучи ценообразующим фактором, сокращают платежеспособный спрос,  а следовательно и объемы производства, реализации и потребления товаров и услуг, что влечет за собой сокращение налоговых поступлений. Во-вторых, конечными плательщиками этой группы налогов становятся не только население и государственные учреждения, но и предприятия-производители (продавцы), в случае же нарушения процесса реализации продукции и невозможности переложения налогов через цены на потребителей товары могут вообще быть непроданными либо проданными по ценам, не возмещающим налоги. Поэтому высокие косвенные налоги также существенно влияют на финансовое состояние предприятий-производителей (продавцов), заставляют их уходить полностью или частично в сферу "теневой" экономики, от которой государство не получает вообще никаких налогов. В-третьих, контроль правильности исчисления косвенных налогов и полноты внесения их в бюджет представляет собой весьма затратный процесс. [№ 4, стр. 85]

     Вместе  с тем косвенное налогообложение  наряду с недостатками имеет и свои преимущества: при удачном выборе объектов обложения косвенные налоги легко и удобно приносят такие крупные доходы, которые было бы более или менее затруднительно собрать при помощи прямых; косвенные налоги взимаются малыми, незначительными долями, а потому менее чувствительны для плательщиков, чем прямые, в которых сразу требуется уплата более или менее значительной суммы; уплата косвенных налогов (если только они падают не на предметы первой необходимости) производится только в те моменты, когда у плательщика есть деньги, ибо на это указывает сам факт приобретения предмета второстепенной важности, с которым и соединяется взимание налога. При прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда плательщик находится в затруднительных денежных обстоятельствах, откуда проистекает возможность недоимок, немыслимых при косвенном налогообложении; как бы тщательно ни устраивалась система прямых налогов, некоторые виды доходов все-таки по той или иной причине будут ускользать от обложения. Косвенные же налоги являются средством привлечь к несению податных тягостей и эти ускользающие от прямых налогов виды и части доходов.

     В аспекте формирования оптимальной  системы косвенных налогов предлагается, в частности, следующее:

     - закрепление в законодательном  порядке полной отмены некоторых  косвенных налоговых платежей, например  НДС, с одновременным увеличением налогообложения прибыли;

     - развитие социальной функции  налогообложения с сохранением  основных существующих видов  косвенных налогов через систему  налоговых льгот и дифференциацию  налоговых ставок;

     - освобождение от налогообложения  некоторых видов товаров и продукции, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации.

     Какова  будет система налогообложения  России в будущем, во многом зависит  от правильно принятых решений сегодня. По нашему мнению, совершенствование  системы косвенных налогов, в частности путем снижения ставки НДС до 15% как одного из ее элементов благоприятно, особенно в рамках процесса формирования оптимального, соотношения прямых и косвенных налогов.

       Считается, что размер такого оптимального соотношения необходимо рассчитать и скорректировать на основе данных практики, т.е. установить определенный баланс, поскольку отдельные налоги и сборы должны продуктивно сосуществовать между собой, а налоговая система в целом - с внешнеэкономической средой. При этом возможно использование опыта зарубежных стран, но главное - с учетом специфики экономического развития России.

     Планируемое снижение ставки НДС - это первый шаг его совершенствования, последующими шагами должны стать: усиление собираемости косвенных налогов (повлияет на повышение эффективности налоговой системы в целом); упрощение налогового администрирования (этот процесс уже начат), и в результате - сокращение масштабов уклонения от уплаты налогов. Мы полагаем, следует воспринимать взаимосвязь прямых и косвенных налогов как системную, значит, любое необдуманное решение в рамках, например, прямых налогов может оказать негативное влияние на косвенные налоги и наоборот. [№ 12, стр. 4] 
 
 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ (часть II) от 05.08.2008г №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30,12,2008г) (с изм. И доп. с 01.01.2009г)

2. Таможенный кодекс РФ (ред. от 26.06.2008г)

3. Бакаева О. Ю.   Особенности правового регулирования принудительного взыскания таможенных платежей.

4. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. Саратов: Изд. "Сателлит", 2004. С. 85.

5. Вострикова  Л. Г.  Финансовое право, учебник  для вузов 2005 - 378стр.

6. Иванов И. С.  Институт вины в налоговом праве:  учебно-практическое пособие.

7. Кудряшова Е. В.   Правовые аспекты косвенного налогообложения: теория и практика.

8. Лермонтов Ю. М. Комментарий к главе 22 Налогового кодекса РФ «Акцизы»

9.   Сорокина М. Н.  Таможенная пошлина  как основной таможенный платеж: основы правового регулирования.

10.  Газета  «ЭЖ-Юрист» Бодрягина О, 

11.   Журнал «Бухгалтерский учет» , 2008 № 25

12. Журнал «Налог», 2007 №6. «Прямые и косвенные налоги: поиск оптимальной  модели для России.

13. Журнал "Налоги" , 2008, N 27.    «Налогообложение в системе обеспечения общего экономического равновесия»