Косвенные налоги, их виды и характеристика

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Рубцовский  индустриальный институт (филиал) ГОУ  ВПО

«Алтайский  государственный технический университет  им. И. И. Ползунова»

ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ФАКУЛЬТЕТ 

(ФАКУЛЬТЕТ  ЗАОЧНОЙ ФОРМЫ ОБУЧЕНИЯ)

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И КРЕДИТ» 
 
 
 

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «финансы»

Тема «Косвенные налоги, их виды и характеристика»  
 
 
 

Выполнила: ст. гр. Фик – 61з

Серкова А. В.

  Подпись_________ 
 

Проверил: д.э.н.,

Осадчая О. П.

Подпись _________ 
 
 
 
 

г. Рубцовск , 2009г.

 

     СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ         3

       ГЛАВА 1. КОСВЕННОЕ НАЛОГОООБЛОЖЕНИЕ И ИХ

     ХАРАКТЕРИСТИКИ         6

     1.1 Налог на добавленную стоимость.     10

     1.2 Акцизы и их характеристика      14

     1.3 Таможенные пошлины       19

     ГЛАВА 2 ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СТАВОК В РФ           23

     2.1  Снижение налогового бремени      23

     2.2 Ставки таможенных пошлин       25

     2.3 Ставки на подакцизные товары      27

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ         30

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ    33 
ВВЕДЕНИЕ

     Косвенные налоги издавна были органичной частью финансового хозяйства любого государства. За время своего существования косвенное налогообложение переживало расцветы и кризисы, взлеты и падения. В XX в. ряд государств перешли от обложения косвенными налогами отдельных товаров к универсальным объектам обложения. Косвенное налогообложение распространилось практически на все обменные операции, включая торговлю услугами. После периода упадка косвенного налогообложения в связи с введением подоходного налога, который продлился с конца XIX в. до середины XX в., косвенные налоги вновь стали играть значительную роль в налоговых системах отдельных государств и в международной торговле. Введение в Европейском союзе (ЕС) налога на добавленную стоимость и его стремительное распространение в мире можно назвать одним из крупнейших событий в международной экономике и в современной финансовой науке.

     Косвенные налоги тесным образом связаны с  международной торговлей, регулирование  которой на современном этапе  во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации (ВТО). Построение отношений между Россией и ее торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне. Значение исследований в области косвенных налогов и в особенности международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением международных связей России. Немаловажную роль сыграют теоретические исследования в области косвенных налогов в процессе изменения и совершенствования российского законодательства в связи с предстоящим вступлением России в ВТО.

     Классификация налогов служит отправной точкой для решения целого ряда проблем  различного уровня. Процесс коренных преобразований и налоговых реформ требует внесения предложений по развитию концепции правового регулирования в области налогообложения. К сожалению, на сегодняшний день российское законодательство в области налогообложения отличается отсутствием концепции и последовательности. Между тем научность нормотворчества как принцип законодательного процесса диктует необходимость научной проработки и обязательный прогноз последствий принятия того или иного акта. Фундаментальное теоретическое изучение проблем косвенных налогов способствует совершенствованию норм законодательства и последовательной реализации принципа определенности и экономической обоснованности налоговых норм. [№7,  стр. 2]

     В связи с оживлением внешней торговли и активным участием России в международных  экономических отношениях особую актуальность приобретают вопросы разграничения фискальной юрисдикции государств. В последнее время появился целый ряд работ, посвященных отдельным вопросам международного налогообложения, но все эти работы в основном касаются международных аспектов налогов на доходы физических и юридических лиц, налогов на имущество. Международные аспекты косвенного налогообложения оставались без внимания, хотя доходы от косвенных налогов и потери бюджета от пробелов в законодательстве об "иностранном элементе" в системе косвенного налогообложения ничуть не меньше, особенно в свете предстоящего вступления России в ВТО. Международные аспекты косвенного налогообложения, в частности, принципы разграничения фискальной юрисдикции между государствами, избежание двойного налогообложения и вопросы налогового иммунитета, по сути, впервые стали предметом исследования.

     В правоприменительной практике нередко  возникает потребность обратиться к теоретическим основам, в том  числе к теоретической классификации. Особенно часто в последнее время правоприменители обращались к категории "косвенные налоги". Речь идет о практике Высшего Арбитражного Суда РФ и Конституционного Суда РФ в 2001 - 2003 гг. Вместе с тем данной проблеме уделялось недостаточно внимания в научной и учебной литературе; в результате критерии классификации утратили четкость, а определение косвенных налогов стало искажаться. Недостаточно разработанные с теоретической точки зрения категории перестают выполнять отведенную им роль.

     Целью курсовой работы является изучение особенностей косвенного налогообложения. В ходе написания курсовой работы должны быть решены следующие задачи: рассмотрены особенности косвенного налогообложение; налог на добавленную стоимость, акциз и таможенная пошлина.

       Работа состоит из двух глав. Первая глава написана на основе учебных пособий отечественных авторов, данная глава является теоретической базой работы. В ней рассматриваются основные вопросы косвенного налогообложения. Вторая глава посвящена актуальным темам про налоги на сегодняшний день. Она написана на основе периодических изданий за последние годы. Использованы статьи журналов: «Финансы», «Налоги», Налоговый учет и статьи газет: «Финансовая газета», «Российская газета». 
 
 

 

      ГЛАВА 1. КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ

     Различные налоги, которые впоследствии были классифицированы как косвенные, с  давних пор были неотъемлемой частью первых налоговых систем государств. Существует мнение, что косвенные  налоги возникли позднее, чем прямые, поскольку механизм их взимания сложнее. Однако косвенные налоги существовали уже в Древнем Китае, Греции и Риме.

     Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а  также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

     Владелец  товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству. Поэтому косвенные налоги нередко  называют налогами на потребителя. Примером косвенного налогообложения могут служить яркие представители, как НДС, акцизы и таможенные пошлины.

     Косвенные налоги являются наиболее простыми для  государства с точки зрения их взимания, но также достаточно сложными для налогоплательщика с точки  зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства эти налоги имеют еще и потому, что их поступление в казну прямо не привязаны к финансово-хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже убыточной работы предприятий и организаций.

     Косвенные налоги уплачиваются до стоимостного распределения общественного продукта на уровне предприятия. Связано это  с тем, что объектом косвенного налогообложения  является оборот, т.е. реализация товара, услуги. Хотя первоначально суммы от косвенного налогообложения и поступают на счета предприятий в банках, но они не являются их доходами и должны быть внесены в бюджет до распределения выручки от реализации товаров (работ, услуг). Таким образом, косвенные налоги участвуют в стоимостном распределении общественного продукта вне предприятия, на уровне общества.

     Несмотря  на это, влияние косвенных налогов  на формирование финансовых результатов  предприятий имеет место, поскольку  с повышением цены реализации товара, услуги на величину налога сокращается платежеспособный спрос потребителей, тем самым оказывается влияние и на предложение. Однако такое влияние на формирование финансовых результатов предприятий носит косвенный характер, так как объектом налогообложения здесь выступает уже сформированная цена товара, услуги, выручку от реализации которых еще предстоит распределить для возмещения производственных затрат, уплаты прямых налогов и образования внутрипроизводственных фондов.

     Уровень косвенного налогообложения зависит от следующих факторов: размера совокупного прямого налога в налоговых доходах бюджета; размера дефицита бюджета. Кроме того, исходя из того, что косвенные налоги являются мощным инструментом изъятия из сферы обращения неотоваренной массы денег, появляющейся в результате дополнительных денежных вливаний в экономику, в целях приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы денег в обращении определяющим фактором уровня косвенного налогообложения также становится величина несоответствия между ценовой товарной массой или ВВП и суммой денег в обращении.

     Таким образом, косвенные налоги должны быть призваны для разрешения проблемы бюджетного дефицита и приведения в соответствие ценовой товарной массы и суммы  денег в обращении. Предельная ставка совокупного косвенного налогообложения в связи с этим должна разрабатываться исходя из этих двух факторов.

     Исходя  из того, что прямые налоги включены в цену товара, услуги и непосредственно  участвуют в стоимостном распределении  на уровне предприятия, они не должны оказывать ухудшающее воздействие на его финансовое состояние. Уровень прямого налогообложения должен меняться таким образом, чтобы оно стимулировало финансовую и инвестиционную активность предприятия. Следовательно, прямые налоги должны иметь преимущественно стимулирующий характер.

     Поскольку косвенные налоги не участвуют в  стоимостном распределении на уровне организаций и не оказывают прямого  влияния на их финансовое состояние  и поскольку предел косвенного налогообложения  определяется в зависимости от размера бюджетного дефицита и количества денег в обращении, не закрепленных товаром, то они должны использоваться как эффективное средство для мобилизации в бюджет финансовых средств. Следовательно, косвенные налоги должны иметь преимущественно фискальный характер.

     Величина  косвенных налогов определяется потребностью государства в финансовых ресурсах от налоговых поступлений  за минусом суммы прямых налогов. В отличие от прямых косвенные  налоги как бы контролируют обеспеченность государства финансовыми ресурсами.

     Такой порядок распределения налоговых  платежей и формирования бюджетов разного  уровня государственного управления позволяет  не только обеспечить принцип бюджетного федерализма, но и сохраняет единство налоговой системы.

     Универсальность косвенного налогообложения заключается в том, что оно может служить эффективным регулятором поступлений налогов в бюджетную систему. Посредством косвенного налогообложения государство может не только восполнить разницу между совокупными налоговыми доходами и доходами от прямых налогов при планировании бюджета, но и восстановить дефицит бюджета, образовавшийся в результате снижения фактических поступлений прямых налогов в течение отчетного периода.

     Следует иметь в виду: во-первых, любое  повышение ставок косвенных налогов (за исключением таможенных пошлин на ввозимые товары) требует увеличения денежной массы в обращении, что способствует росту инфляции. Однако предоставляемые предприятиям гарантии по поддержанию финансовой, инвестиционной активности в последующем сократят рост инфляции, поскольку произойдет увеличение доходов предприятий и рост суммы прямых налогов; во-вторых, при инфляции, вызванной падением производства и ростом цен на товары и услуги, косвенное налогообложение может служить мощным механизмом извлечения из сферы обращения незакрепленной товаром массы денег, наличие которой является фактором инфляционного процесса. Косвенное налогообложение может способствовать эффективному государственному регулированию денежной массы в обращении, восстанавливая соответствие ее с ценовой товарной массой. Тем самым восстанавливается и равновесие между спросом и предложением; в-третьих, высокие косвенные налоги вынудят производителя работать на потребителя, будут способствовать развитию жесткой конкуренции между производителями за сбыт товаров и услуг; в-четвертых, посредством таможенных пошлин на ввозимые в страну товары государство может проводить эффективную протекционистскую политику, ограничивая или расширяя экспорт иностранных товаров. По отношению к отечественным производителям государство может проводить политику ограничения производства товаров, влияющих на здоровье нации, и т.п. посредством обложения высокими акцизными сборами.