Классификация затрат

- по расходам, признанным в отчетном  периоде, когда по ним становится  определенным неполучение экономических  выгод или поступление активов;

- независимо от того, как - они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

2.2 Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

Прибыль или убыток от проданной  продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции  ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости  продукции: себестоимость проданной  продукции, производственная себестоимость  и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется  без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции  подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые  непосредственно связаны с производством  и продажей выпущенной и проданной  продукции.

Для исчисления различных показателей  себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков.

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции  затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и  регулирования.

Таким образом, дополнительно к  рассмотренной классификации расходов организации затраты целесообразно  классифицировать по следующим трем направлениям:

- для исчисления себестоимости  продукции;

- для принятия решений;

- для осуществления контроля  и регулирования.

2.3 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции  затраты классифицируют по следующим  признакам (см. табл. 1).

По отношению к себестоимости  продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость  продукции.

Себестоимость выпущенной продукции  определяют прибавлением к стоимости  незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного  периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного  периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и  те затраты отчетного периода, которые  непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

 

Таблица 1 Признаки классификации затрат

Признаки классификации	Подразделения затрат на виды
1. Отношение к себестоимости  продукции 2. Экономическое содержание 3. Экономическая роль  в процессе производства 4. Состав (однородность) 5. Способ включения в  себестоимость продукции 6. Периодичность возникновения 7. Участие в процессе  производства 8. Эффективность 9. Отражение в бизнес-плане 10. Возможность нормирования 11. Временные периоды	Включаемые и не включаемые в себе- стоимость продукции По элементам затрат и  статьям калькуляции Основные и накладные Одноэлементные и комплексные Прямые и косвенные Текущие и единовременные Производственные и внепроизводственные Производительные и непроизводительные Планируемые и непланируемые Нормируемые и ненормируемые Затраты предшествующего  периода, отчетного периода, будущих  периодов

Не включаются в себестоимость  выпущенной продукции стоимость  незавершенного производства на конец  отчетного периода, затраты, не относящиеся  непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты  на приобретение неизрасходованных  в производстве материалов) и часть  расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят  затраты на незаконченную производством  продукцию.

По экономическому содержанию расходы  группируют по элементам затрат и  по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы  организации по обычным видам  деятельности группируют по следующим  элементам затрат:

материальные затраты (за вычетом  стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.) Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации». от 06.05.99 г..

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения  финансового результата по обычным  видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения  объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы  амортизационных отчислений, организации  контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете  расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством  продукцию (работы, услуги) и незавершенное  производство.

НК РФ предусматривает выделение  не пяти, а четырех элементов расходов:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

сумма начисленной амортизации;

прочие расходы Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г..

Статьи калькуляции - это установленная  организацией совокупность затрат для  исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного  характера сторонних организаций»;

«Топливо и энергия на технологические  цели»;

«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в  процессе производства продукции, выполнении работ, 
оказании услуг»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Расходы на продажу» Керимов В.А. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. - М.: Издательский Дом «Дашков и К°», 2004..

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей - себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Организации могут вносить изменения  в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации  производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно  связанные с технологическим  процессом производства: затраты  на сырье, основные и вспомогательные  материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды  и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в  связи с организацией, обслуживанием  производства и управлением им. Они  состоят из общепроизводственных и  общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают  одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в  состав которых входят заработная плата  соответствующего персонала, амортизация  зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость  продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с  производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно  отнесены на его себестоимость: сырье  и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака  и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть  расходов на продажу и др. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Нередко основные расходы отождествляют  с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных  расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности  производства продукции и других факторов Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебн. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005..

В зависимости от периодичности  возникновения затраты делятся  на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные  затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно  связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы  периода) непосредственно не связаны  с производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг и  не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли  от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость  проданной продукции (упаковочные  и тарные материалы, транспортные расходы  и др.). Часть расходов на продажу  распределяется между видами проданной  продукции косвенным способом пропорционально  производственной себестоимости, стоимости  проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут  включаться в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости  от принятого в организации порядка  их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные  расходы списываются на счета  учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные  расходы относят к расходам периода  и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают  производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются  затраты на производство продукции  установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты  делятся на нормируемые (которые  поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих  и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые и  ненормируемые предусмотрено также  НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей  налогообложения относят командировочные  и представительские расходы; суммы  выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных  тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций  для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения  затраты включаются в себестоимость  продукции, принимаемой для налогообложения  прибыли, в пределах установленных  норм и нормативов. Для целей учета  они принимаются в фактически произведенных затратах Налоговый  кодекс Российской Федерации. Часть  вторая от 05.08.2000 г..