Классификация затрат

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг. Эти суммы списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов: 20 «Основное производство»; 25 «Общепроизводственные расходы» при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» при отпуске продукции (работ, услуг) этим производствам; 90 «Продажи»; 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» при выполнении работ или услуг для сторонних юридических и (или) физических лиц. Сальдо счета 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для регистрации расходов по обслуживанию основных и вспомогательных  производств. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства.

Собранные в течение месяца на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» затраты в конце месяца полностью  включают в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг) основного (дебет  счета 20), вспомогательного (дебет счета 23) производства, обслуживающих производств  и хозяйств (дебет счета 29). Если на предприятии имел место брак, то соответствующую часть общепроизводственных расходов списывают в дебет счета 28 «Брак в производстве». Сальдо счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для отражения затрат на нужды управления и других затрат, не связанных непосредственно с  производственным процессом.

В составе общехозяйственных расходов выделяют: административно-управленческие расходы; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств  управленческого и общехозяйственного назначения; арендную плату за помещения  общехозяйственного назначения; расходы  по оплате информационных, аудиторских, консультационных и тому подобных услуг.

В течение месяца все общехозяйственные  расходы собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» с кредита  счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда, расчетов с другими организациями (лицами) и др.

Если учет затрат ведется по полной себестоимости, то в конце месяца общехозяйственные затраты включают в состав затрат основного производства (дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы») с распределением между видами изготавливаемой  продукции (выполняемых работ, оказываемых  услуг) пропорционально какой-либо базе На многих предприятиях, особенно в сфере услуг, счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для отражения всех понесенных ими затрат. В конце отчетного периода счет закрывается традиционной записью:

Дт сч. 90-2 «Себестоимость продаж»,

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

Счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - счета  операционные, транзитные и не могут  фигурировать в балансе.

Счет 28 «Брак в производстве»  необходим для учета потерь от брака. Браком признается продукция, которая  в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому  назначению.

По дебету счета 28 «Брак в производстве»  учитывают стоимость окончательно забракованной продукции основного (кредит счета 20) и вспомогательного (кредит счета 23) производств и расходы  по исправлению брака (с кредита  счетов 10, 69, 70 и др.). По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака, и суммы, списываемые на затраты производства как окончательные  потери от брака. Сальдо по счету 28 «Брак  в производстве» на конец месяца не бывает, счет закрывается выявлением окончательных потерь от брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» открывается для  учета затрат одноименных производств  и хозяйств. Основным признаком, по которому хозяйство или производство относится к категории обслуживающего, является то, что его деятельность не связана с производством продукции, выполнением работ или оказанием  услуг. Это состоящие на балансе  организации жилищно-коммунальные хозяйства, столовые и буфеты, детские  дошкольные учреждения, дома отдыха, санатории  и другие организации оздоровительного и культурно-просветительского назначения, а также научно-исследовательские  и конструкторские подразделения.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражают прямые расходы на содержание обслуживающих  производств и хозяйств за отчетный период, а также расходы вспомогательных  производств.

Фактическую себестоимость завершенной  производством продукции, выполненных  работ (услуг) списывают с кредита  этого счета в дебет счетов: 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция» - на стоимость материалов и готовой  продукции, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; 90 «Продажи» - при продаже продукции, работ, услуг  на сторону; 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - при  оказании услуг подразделениям-потребителям.

Сальдо счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

На счете 96 «Резервы предстоящих  расходов» накапливаются источники, позволяющие равномерно распределять затраты на производство и на продажу.

Счет 97 «Расходы будущих периодов»  предназначен для фиксации данных о  расходах, понесенных в данном отчетном периоде, но капитализируемых, т. е. относящихся  к будущим отчетным периодам. На этом счете могут быть отражены издержки, связанные с горно-подготовительными работами; сезонным характером хозяйственной деятельности; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым ремонтом основных средств.

Учтенные расходы списываются  с кредита счета 97 «Расходы будущих  периодов» в дебет счетов 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу».

Аналитический учет затрат ведется  по их видам и видам выпускаемой  продукции, местам возникновения затрат и центрам ответственности и  другим признакам исходя из требований системы управления. Чаще всего аналитический  учет пытаются организовать по наименованиям  вырабатываемой продукции с целью  калькулирования себестоимости. Для этого все затраты на производство разделяются по видам производимой продукции, а затем соответствующие затраты делят на число выпущенных единиц данного вида.

Согласно действующему Плану счетов аналитический учет ведется по счетам: 20 «Основное производство» - по видам  затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг); 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - по местам хранения полуфабрикатов и по наименованиям (видам, сортам, размерам и т. п.); 23 «Вспомогательные производства» - по видам производств; 25 «Общепроизводственные расходы» - по отдельным подразделениям организации и статьям расходов; 26 «Общехозяйственные расходы» - по статьям смет и местам возникновения и др.; 28 «Брак в производстве» - по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - по каждому подразделению и по статьям их затрат; 96 «Резервы предстоящих расходов» - по отдельным резервам; 97 «Расходы будущих периодов» - по видам расходов.

Администрация может организовать аналитический учет затрат по элементам  расходов для целей составления  отчетности и проч.

Допускается и иной вариант получения  дифференцированной информации в синтетическом  учете с применением дополнительных счетов 30-39. В этом случае в соответствии с Планом счетов счета 20-29 используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также для исчисления себестоимости  продукции (работ, услуг). Счета 30-39 применяются  для учета расходов по элементам  затрат. Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых  счетов. Состав и методика ведения  счетов 30-39 при таком варианте учета  устанавливаются администрацией исходя из особенностей деятельности, структуры, организации управления и на основе соответствующих рекомендаций Министерства финансов РФ Соколов Я.В. Бухгалтерский  учет: Учебник - М: Проспект, 2004..

1.4 Особенности налогового учета затрат на производство

Для целей налогового учета расходы  на производство и реализацию подразделяются, как отмечалось ранее, на прямые и косвенные, но их понимание не совпадает с той трактовкой, которая принята в бухгалтерском учете.

К прямым расходам в налоговом учете  относятся:

- сырье и (или) материалы, используемые  в производстве товаров (выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся необходимым компонентом  при их производстве, а также  расходы на приобретение комплектующих  изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся монтажу и (или)  дополнительной обработке на  предприятии;

- оплата труда рабочих и служащих, участвующих в процессе производства  товаров, выполнения работ, оказания  услуг, а также единый социальный  налог, начисленный на расходы,  связанные с оплатой труда;

- амортизация основных средств,  используемых при производстве  товаров, выполнении работ, оказании  услуг.

К косвенным относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных, осуществляемых налогоплательщиком в. течение отчетного периода. В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. Перечень внереализационных расходов установлен ст. 265 НК РФ; сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода. Сумма прямых расходов так же относится к расходам текущегоотчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и продукции отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде.

Но Налоговый кодекс предписывает иной порядок оценки незавершенного производства. Его остаток согласно Налоговому кодексу оценивается  на основе данных первичных учетных  документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья  и материалов, готовой продукции  по цехам (производствам) и о сумме  прямых расходов, осуществленных в  текущем месяце. При этом возможны три варианта конкретною расчета:

1) для налогоплательщиков, производство  которых связано с обработкой  и переработкой сырья, сумма  прямых расходов распределяется  на остатки незавершенного производства  в доле, соответствующей доле (Д,) таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию;

2) для налогоплательщиков, производство  которых связано с выполнением  работ (оказанием услуг), сумма  прямых расходов распределяется  на остатки незавершенного производства  пропорционально доле (Д₂) незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов;

3) для прочих налогоплательщиков  сумма прямых расходов распределяется  на остатки незавершенного производства  пропорционально доле (Д₃) прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г..

2 КЛАССИФИКАЦИЯ  ЗАТРАТ ДЛЯ РАЗНЫХ ЦЕЛЕЙ

2.1 Признание расходов  в бухгалтерском учёте

Все расходы организации (по обычным  видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при  наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии  с конкретным договором, требованием  законодательных и нормативных  актов, обычаями делового оборота;

- сумма расходов может быть  определена;

- имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение  экономических выгод организации  Кондраков Н.П. Бухгалтерский  учет: Учебн. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005..

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете  эти расходы признаются дебиторской  задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных  отчислений, определяемой на основе стоимости  амортизируемых активов, срока полезного  использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском  учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности расходы признаются в  том отчетном периоде, в котором  совершены, независимо от времени фактической  выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок  признания выручки после поступления  денежных средств и иной формы  оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения  задолженности.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между производственными  расходами и поступлениями (соответствие  доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения  между отчетными периодами, когда  расходы обусловливают получение  доходов в течение нескольких  отчетных периодов и когда  связь между доходами и расходами  не может быть определена четко  или определяется косвенным путем;