Классификация затрат

ВВЕДЕНИЕ

Учет затрат на производство занимает значительное место в системе  бухгалтерского учета хозяйствующих  субъектов. Основной целью ведения  производственного учета является обобщение всех производственных затрат и исчисление себестоимости продукции, работ и услуг. Рационально организованная система производственного учета  позволяет обеспечить:

Своевременное полное и достоверное  отражение в учете всех фактических  затрат, связанных с производством  продукции, выполнением работ и  оказанием услуг, а также непроизводительных работ и потерь, допускаемых на отдельных участках деятельности хозяйствующих  субъектов;

Контроль за правильным использованием материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов предприятия, за соблюдением установленных норм расхода материалов и производительности труда;

Выявление резервов сокращения затрат;

Точное калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг посредством обоснованного распределения производственных затрат между отчетными периодами, остатками незавершенного производства и готовыми изделиями, между отдельными видами выпускаемой продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Часто в экономической литературе термин «затраты» отождествляется  с понятием «расходы». Однако более  внимательное изучение этих категорий  свидетельствует об их серьезном  различии.

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» вступивших в силу с 1 января 2000 г., впервые определены для целей бухгалтерского учета понятия «доходы» и «расходы». При этом под расходами понимается «уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)». Расходы включают такие статьи, как затраты на производство реализованной продукции (работ услуг), на оплату труда управленческого персонала, амортизационные отчисления, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.). Составление формы № 2 «Отчет о прибылях и убытков» для внешних пользователей бухгалтерской отчетности предполагает развернутое и симметричное отражение информации о доходах и расходах организации.

В зависимости от сферы деятельности организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере  производства) либо в форме издержек обращения (в торговле). Калькулирование себестоимости выпускаемой продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета. С одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации - администрации, учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько выгоден тот или иной вид деятельности в определенных экономических условиях, эффективна ли существующая система организации производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего - налога на прибыль. Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым последствиям.

1 СУЩНОСТЬ И  ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ЗАТРАТ НА  ПРОИЗВОДСТВО

1.1 Сущность и роль затрат, расходов и издержек

Затраты - это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении следует выделить три момента:

- затраты определяются величиной  использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения  различных ресурсов;

- понятие затрат должно обязательно  соотноситься с конкретными целями  и задачами (производство продукции,  выполнение работ, оказание услуг,  осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы  и др.). Без указания цели понятие  затрат становится неопределенным.

В отечественной практике понятие  «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов  и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». от 06.05.99 г..

Не признается расходами организации  выбытие активов:

- в связи с приобретением  и созданием внеоборотных активов;

- в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

- по договорам комиссий, агентским  и иным аналогичным договорам  в пользу комитента, принципиала и др.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатков  в счет оплаты МПЗ и иных  ценностей, работ, услуг;

- в погашение кредита, займа,  полученных организацией. Приведенный перечень выбытия активов, не признаваемых расходами, показывает, что понятие «расходы» предусматривает ограничение по цели использования ресурсов.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает  ряд условий для признания  расходов в бухгалтерском учете  и отчете о прибылях и убытках  Положение по бухгалтерскому учету  «Расходы организации». от 06.05.99 г. п. 11.3.

Расходы организации в зависимости  от их характера, условий осуществления  и направления деятельности организации  разделяются на расходы по обычным  видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и  продажей продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, а также  приобретением и продажей товаров; учитываются на счетах учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.) и расходов на продажу (44).

Прочие расходы не учитываются  на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Согласно НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками Положение  по бухгалтерскому учету «Расходы организации». от 06.05.99 г.п. 1 ст. 252.

Обоснованными считаются экономически оправданные затраты. С этой целью  по некоторым затратам для целей  налогообложения устанавливаются  лимиты (нормы расхода), в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование  для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым  другим расходам. В бухгалтерском  учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными считаются  затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством  порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в  налогообложении не отличается от признания  расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете  все записи в учетных регистрах  осуществляются только на основе правильно  оформленных бухгалтерских документов.

Понятие «издержки» используется в  основном в экономической теории в качестве понятия «затраты»  применительно к производству продукции (работ, услуг). Понятие «затраты на производство» и «издержки производства»  можно рассматривать как идентичные.

В качестве идентичных можно рассматривать также понятие «затраты на производство и продажу продукции», «издержки производства и обращения» и «расходы по обычным видам деятельности». При этом понятие «издержки производства и обращения» в настоящее время применяется в основном организациями торговли и общественного питания.

1.2 Основные принципы  и задачи учета затрат на  производство

Каждое предприятие, прежде чем  начать свое производство, внедряет, какую  прибыль оно сможет получить. Прибыль  предприятия в основном зависит  от цены продукции и затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке есть результат взаимодействия спроса и  предложения. По законам рыночного  ценообразования, в условиях свободной  конкуренции, цена продукции не может  быть выше или ниже по желанию производителя  или покупателя - она выравнивается  автоматически. Другое дело - затраты, формирующие себе стоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться  в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель  располагает множеством рычагов  снижения затрат, которые он может  привести в действие при умелом руководстве.

Основными направлениями снижения себестоимости продукции являются рост производительности труда и  экономия потребляемых ресурсов. Важную роль играет также управление процессом  формирования себестоимости продукции, и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью  и расточительством.

Основными задачами учета затрат на производство являются:

- своевременное и правильное  отражение фактических затрат  производства по соответствующим  статьям;

- предоставление информации для оперативного контроля за использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими нормами, нормативами и сметами;

- выявление резервов снижения  себестоимости продукции, предупреждение  непроизводительных расходов и  потерь;

- определение результатов внутрипроизводственного  хозрасчета по структурным подразделениям  предприятия и др.

Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен быть организован с соблюдением следующих  основных принципов:

- согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;

- включение всех затрат по  производству продукции отчетного  периода в ее себестоимость;

- группировка и отражение затрат  по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и  статьям расходов

- согласованность объектов учета  затрат с объектами калькуляции  обеспечение раздельного отражения  производственных затрат по действующим  нормам и отклонениям от них;

- расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции по прямому признаку;

- максимальное приближение методологии  и организации учета затрат  к международным стандартам и  т. д.

1.3 Синтетический и аналитический учет затрат на производство

В центре учета затрат на производство находится счет 20 «Основное производство».

Счет 20 «Основное производство»  ведется для отражения затрат на производство продукции (работ, услуг), представляющих обычную деятельность организации. Это один из центральных  счетов информационной системы предприятия.

По дебету счета 20 «Основное производство»  в течение месяца отражают на основании  первичных документов все прямые расходы, непосредственно связанные  с выпуском продукции, выполнением  работ и оказанием услуг, записями с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда и т. п.

По окончании месяца косвенные  затраты, учтенные на счетах 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» списываются и распределяются между  остатками незавершенного производства и товарным выпуском, а также могут  распределяться между отдельными видами выпускаемой продукции (работ, услуг). При этом при формировании неполной себестоимости списание общехозяйственных  затрат с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» происходит непосредственно  в дебет счета 90 «Продажи», минуя  счет 20 «Основное производство» (метод  «директ-костинг») Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: Учебник - М: Проспект, 2004..

По кредиту счета 20 «Основное  производство» отражают суммы фактической  себестоимости завершенной производством  продукции, выполненных работ, оказанных  услуг. Эти суммы списываются  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи».

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется для  учета наличия и движения соответствующих  полуфабрикатов (при попередельном методе учета затрат).

По дебету счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» в корреспонденции  со счетом 20 «Основное производство»  отражают расходы, связанные с изготовлением  полуфабрикатов. С кредита счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства»  полуфабрикаты списываются в  зависимости от направления их использования  либо в дебет счета 20 «Основное  производство» при использовании  в собственном производстве, либо в дебет счета 90 «Продажи» при  реализации другим организациям и лицам.

На предприятиях, не использующих счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства», их стоимость отражается в составе  незавершенного производства, т. е. на счете 20 «Основное производство».

Полуфабрикаты могут продаваться  на сторону. Если это делается систематически, то должен применяться счет 43 «Готовая продукция», а не счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Счет 23 «Вспомогательные производства»  используется для отражения затрат вспомогательных (подсобных) производств. Это, как правило, производства, обеспечивающие: ремонт основных средств; возведение временных (нетитульных) сооружений; изготовление инструментов, штампов, запасных частей, строительных деталей; транспортное обслуживание; обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.). По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражают прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.