Финансовый контроль

         Ведомственный контроль – проводится контрольно – ревизионными управлениями отраслевых министерств и ведомств, исполкомов местных органов власти и др.

         Внутрихозяйственный контроль – осуществляется экономическими и финансовыми службами предприятий, организаций и учреждений.

          Общественный контроль – проводится отдельными физическими лицами (специалистами) в общественных организациях.

          Независимый (аудиторский) контроль  – проводится аудиторскими фирмами, индивидуальными предпринимателями.

Финансовый  контроль классифицируется не только по видам, но и по другим основаниям. По формам он подразделяется на предварительный,  текущий и последующий.

Предварительный контроль предшествует совершению проверяемых операций, поступлению доходов, расходованию денежных средств и   материальных ценностей. Эта форма контроля позволяет предупредить нарушения действующего законодательства, позволяет выявить дополнительные финансовые ресурсы. Предварительный контроль осуществляется  при  рассмотрении  бюджетов, смет, финансовых планов, при открытии кредитов и финансирования по бюджету.

           Текущий контроль осуществляется в процессе совершения  хозяйственных и финансовых операций. Он осуществляется  ежедневно финансовыми службами в момент совершения  финансовых операций,   для предотвращения нарушений финансовой дисциплины. Текущий контроль позволяет так же оперативно “замерять” отклонения от  установленных правил и норм и принимать необходимые меры к обеспечению финансовой дисциплины. Основные  инструменты текущего  контроля – это данные оперативного бухгалтерского учета, инвентаризаций. Объектом является  документация непосредственно  связная  с денежными средствами. Любой руководитель прежде чем подписать финансовые и платежные документы, должен убедится в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.

Последующий контроль производится после совершения операции, т.е.  после того как выполнены планы, поступили доходы, израсходованы денежные средства и материальные ценности. Основная его цель – выявление технических нарушений финансового  законодательства, которые  не были установлены во время предварительного и текущего контроля. В этой форме контроля производится проверка финансово - хозяйственных операций  за  истекший  период  на  предмет законности и целесообразности производимых расходов. Он производится  путем анализа  отчетов, баланса, проверок  и  ревизий непосредственно на предприятии.

Финансовый контроль осуществляется при помощи определенных способов и приемов, которые принято обозначать понятием «методы».

Методы финансового  контроля – это приемы, средства и способы его осуществления.

К основным методам относятся: наблюдение, проверка, обследование, анализ, ревизия.

Наблюдение - это направленное на общее ознакомление с состоянием финансовой деятельности объекта контроля.

Проверка – это исследование отдельных вопросов финансовой деятельности с целью выявления нарушения финансовой дисциплины.

Обследование – производится в отношении отдельных сторон финансовой деятельности. При этом  используют анкетирование и опрос.

Анализ  – направлен так же  на  выявления нарушений  финансовой дисциплины.

Ревизия – детальное исследование финансово - хозяйственной деятельности проверяемого  субъекта с целью выявления  нарушений законности и достоверности совершаемых хозяйственных и финансовых операций.

Проверки  и ревизии – самые эффективные методы финансового контроля. Их отличает друг от друга широта и глубина проверяемых вопросов.

Как правило, различают  формальные, фактические, встречные, корреспондирующие, аналитико - нормативные проверки.

Формальная проверка заключается в контроле за правильностью  оформления самого документа. При этой проверке выясняется: соблюдена  ли  установленная форма документа, написан  ли  на  надлежащем  бланке,  имеются  ли  на  нем необходимые подписи, печати, штампы и прилагаемые к нему другие документы.

Фактическая проверка имеет большое значение.  При ее проведении устанавливается достоверность расходования и оприходования  материальных ценностей и денежных средств. В данном случае проводится инвентаризация,  на основе которой производится сличение  действительного  наличия  материально-денежных  средств  с  учетными  данными.  При  фактических  проверках  могут производиться контрольные замеры, химико-технологический анализ и т.п.

Важным методом  установления достоверности финансово-хозяйственных операций является встречная проверка. Она производится в тех случаях,  когда возникает сомнение в подлинности и правильности  документов  и  операций.  В связи с этим проверяется, нет ли расхождения в документах  подконтрольного объекта с документами его партнеров.

Корреспондирующая проверка представляет собой сопоставление одной и той же операции, отраженной в различных документах.

Аналитико - нормативная проверка заключается в сопоставлении учетных и отчетных данных с установленными показателями и нормами. Это дает возможность выявить неоправданные отклонения от них.  Отсутствие  отклонений нередко связано с завышенными нормами, что позволяет фактические  затраты показывать на уровне таких норм. Завышенные нормы – фактор, способствующий хищениям товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Практика  показывает, что самым действенным  методом финансового контроля является ревизия, при которой производится  наиболее глубокое обследование финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений с целью проверки её законности, правильности и целесообразности.

Ревизии производятся  непосредственно на  подконтрольных  объектах. 

          Ревизии подразделяются на несколько видов:

1) по содержанию (документальные  и фактические);

2) по времени проведения (плановые и внеплановые);

3) по степени  охвата данных (сплошные, выборочные и комбинированные);

4) по полноте  охвата хозяйственной деятельности  субъекта ревизии (полные, частичные, тематические и комплексные).

           Полная ревизия проводится по всей финансово - хозяйственной деятельности предприятия, организации, учреждения.

         Частичная ревизия – проверка отдельных сторон или участков финансово - хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений.

         Тематическая ревизия проводится по однотипным предприятиям, учреждениям. Здесь проверяется  один  и тот же круг  вопросов. Значение тематической ревизии заключается в том, что,  охватывая большое число однородных объектов, она дает возможность проверить состояние  определенного участка, вскрыть типичные недостатки и принять меры к их устранению.

Комплексная ревизия включает все участки и широкий круг  вопросов. Она позволяет более глубоко проверить деятельность  ревизуемого объекта. Такие ревизии проводятся, как правило, группой ревизоров с привлечением специалистов по отдельным  вопросам. Во время такой ревизии обязательно производится инвентаризация материальных ценностей и денежных средств.

Ревизии могут осуществляться сплошным и выборочным методами. Сплошной метод подразумевает проверку всех документов на  определенном   участке деятельности. Выборочный метод заключается в том, что проверке  подвергаются документы на выборку за тот или иной период времени. Может применяться и комбинированный метод, когда на одних участках  проверяются  все  документы, на других - на выборку, по желанию ревизора.

Также, ревизии  могут  быть  плановыми  и  внеплановыми.  Плановые ревизии проводятся  в соответствии  с планами работы  контролирующих органов. Внеплановые ревизии, как правило, назначаются в связи с   возникшей необходимостью:

- в случае  продолжительной неудовлетворительной  работы  предприятия, организации,  учреждения в целях вскрытия  причин  плохой  работы  и принятия  мер к её улучшению;

- по указаниям  правоохранительных органов в связи с  имеющейся  у  них информации о грубых нарушениях в финансово - хозяйственной деятельности предприятия, злоупотреблениях должностных лиц;

- в порядке  контроля за выполнением на  ранее обревизованном  объекте  решений по устранению недостатков, приведших к нарушениям финансовой дисциплины.

Документальная  ревизия предполагает проверку подлинных первичных бухгалтерских и других документов, фактическая ревизия – проверку наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре.

         Весь процесс документальной ревизии можно разбить на несколько этапов:

1. Предъявление полномочий - по прибытии на проверяемый  объект  ревизор обязан предъявить руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.

2. Проведение инвентаризации материальных ценностей и проверка сохранности денежных средств.

3. Личное ознакомление с объектом.

4. Непосредственная документальная проверка операций  подконтрольного объекта.

5. Систематизация ревизионных материалов и составление акта.

6. Реализация материалов ревизии на подконтрольном объекте и информирование органа, назначившего ревизию, о её результатах.  При  необходимости материалы ревизии  могут быть переданы  следственным органам.

7. Проверка выполнения приказа, изданного на предприятии, об устранении причин и условий,  приведших  к  нарушениям,  и  наказании  виновных должностных лиц.

Органы государственного финансового  контроля  строят  свою  работу  на основании  годовых  и  квартальных  планов  согласно  установленным срокам. Внутриведомственные документальные  ревизии проводятся один раз в год, документальные ревизии бюджетных учреждений – раз в два года.

В целях исключения дублирования органы государственного  финансового контроля должны координировать свои планы.  В  роли  координатора, как правило, выступает высший контрольный орган государства.

Планы проведения ревизий и проверок не подлежат оглашению.  В планах ревизионной работы указываются: объекты ревизий, вид ревизии, тема ревизии, срок начала и окончания, место проведения, исполнители (ревизоры).

К ревизорам  предъявляются исключительно высокие  требования, поскольку от их моральных и профессиональных качеств зависит успех  ревизии. Поэтому кадры контрольно - ревизионной работы подбираются  из высококвалифицированных специалистов финансовых органов.

          Ревизоры наделены определенным объемом прав, необходимых для реализации их профессиональных функций.

 

 

К ним относится  право:

- требовать предъявления всех необходимых для проверки материалов;

- применять все методы документального контроля;

- запрашивать данные у банков;

- требовать предоставления первичных документов; получать от работников подконтрольного объекта устные и письменные  пояснения;

- изымать  необходимые  подлинники документов;

- производить инвентаризацию;

- опечатывать кассы и склады;

- ставить вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц;

- передавать материалы следственным органам;

- требовать возмещения причиненного ущерба.

Вместе с  тем ревизор обязан: хорошо знать  законодательные,  нормативные акты, действующие инструкции и указания; в совершенстве владеть методами и приемами контроля; знать бухгалтерский учет;  объективно и  принципиально излагать все факты выявленных нарушений в акте ревизии; проявлять твердость и решительность при реализации материалов ревизии.

В результате деятельности органов государственного финансового контроля ежегодно доначисляются в бюджет огромные  суммы,  пресекается  незаконное и неэффективное использование государственных средств, виновные должностные лица привлекаются к материальной, административной,   дисциплинарной   и уголовной ответственности.

Органы, осуществляющие финансовый контроль.

Всеобъемлющий характер финансового контроля предопределяет  большое количество структур, в той или иной мере осуществляющих функции в той или иной области. Система органов, осуществляющих финансовый контроль, может быть классифицирована на органы, для которых контрольные функции в области финансов не являются  основными, и органы, специально созданные для осуществления  финансового контроля. К первой группе относятся органы государственной власти и государственного управления общей компетенции, для которых контроль за выполнением национальных  и  региональных  программ  по экономическому и социальному развитию является одним из  направлений  их управленческой деятельности. На  их  права  и  обязанности  в  этой  области указывают  законы,  уставы, положения. Так, в  законе Республики Беларусь «О Кабинете Министров Республики Беларусь» от 30 января 1995 г. последнему ставится задача осуществлять контроль за формированием  валютного  фонда  Республики Беларусь и его расходованием.

В Республике Беларусь придается большое значение  совершенствованию государственного контроля. В этих целях реорганизуются прежние и  создаются новые органы, в функции которых входит осуществление финансового контроля. В 1994 г. создана служба контроля администрации  Президента,  а  в  1997 г.  – Комитет государственного контроля. Упразднены в эти годы Контрольная палата,  Департамент экономического контроля при Совете Министров, контрольные функции  в  области  финансов осуществляют и местные  органы  власти  и  управления  в  пределах своей компетенции. Высшим специализированным органом финансового контроля является КГК. Конституция Республики Беларусь указывает на то, что этот орган осуществляет государственный контроль за исполнением   республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением актов Президента, парламента, Правительства и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности,  хозяйственные, финансовые и налоговые отношения.