Финансовый контроль

     Изучая  систему финансового контроля, необходимо также, как и в случае с системой финансового планирования, рассмотреть  элементы исследуемой системы. Систему  финансового контроля целесообразно  рассматривать как систему внутреннего  финансового контроля, принимая во внимание тот факт, что объектом совершенствования в данной работе выступает система финансового планирования, замкнутая в рамках предприятия.³

     К элементам системы внутреннего  финансового контроля можно отнести:

- элементы входа (информационное обеспечение контроля); - центры ответственности; - технику контроля (информационно-вычислительная техника  и технология); - процедуры контроля; - среду контроля; - систему учета; - элементы выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля)

 

     Информационная  база внутреннего финансового контроля создается в процессе финансового  планирования и затем используется в целях контроля в ходе исполнения финансовых планов. Техника контроля представляет собой содержание, внутреннюю сторону системы финансового контроля, поэтому, с нашей точки зрения, как и в случае с системой финансового планирования, она должна подлежать реформированию в первую очередь. Процедуры финансового контроля могут быть представлены в виде следующего алгоритма:

     1. определение и документальное  закрепление порядка деятельности  конкретного состава работников  в процессе планирования и  контроля на предприятии.

     2. определение первичных документов, в которых отражаются данные  об исполнении соответствующими  работниками своих функций и о реализации планов соответствующих финансовых или хозяйственных операций.

     3. Выбор порядка движения документов.

     4. определение точек контроля для  оценки различных аспектов реализации  конкретных финансовых или хозяйственных  операций и оценки наличия и состояния ресурсов предприятия; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление критических точек контроля, где риск возникновения ошибок и искажений особенно велик.

     5. выбор методов проведения контроля.

     Среда внутреннего контроля определяется как внутренними, так и внешними факторами. В числе внутренних факторов можно выделить следующие:

- стиль работы руководителей (включая конкретные действия по организации  на предприятии системы внутреннего  контроля); - организационный статус отдела внутреннего контроля; - определение и  документальное закрепление процедур контроля; - налаженность  системы информационного обеспечения  управления; - изучение руководителями выявленных в результате контроля отклонений, своевременность принятия ими решений по данным отклонениям.

 

     К внешним факторам, определяющим среду  внутреннего финансового контроля на предприятии, относятся:

- уровень развития экономики; - развитие законодательной  базы; - налоговая политика государства; - соблюдение  действующего законодательства и работа с внешними органами контроля; - риск, присущий деятельности данного предприятия, и ряд других факторов.

 

     Также важными элементами внутреннего  финансового контроля являются применяемые  на предприятии системы бухгалтерского и управленческого учета.

     Наряду  с выявлением проблем в области  финансового планирования на основе опыта работы консалтинговых фирм России был выявлен и ряд проблем  в области финансового контроля. Так, было признано, что финансовый план только тогда будет являться эффективным инструментом управления, когда его выполнение можно оперативно контролировать на основе фактической информации, получаемой из управленческого учета. С другой стороны, организация самого финансового контроля на предприятии полностью зависит от порядка составления документов и всей схемы документооборота.

     Кроме того, было установлено, что для управленческого  учета характерна низкая достоверность  и оперативность получаемых данных, в том числе первичных учетных  документов; территориальная удаленность подразделений предприятия; несоответствие системы аналитического учета задачам управления; нехватка человеческих и материальных ресурсов.

     Таким образом, реформирование определенных элементов системы финансового  контроля приводит к реформированию соответствующих составляющих системы финансового планирования, а поэтому имеет смысл эти две системы объединить в одну (рисунок 1.2.1).

Рисунок 1.2.1. Система финансового планирования и контроля

     Что же касается автоматизации финансового  контроля, то данный процесс осуществляется в рамках уже разработанной системы  бухгалтерского и управленческого  учета, хотя очень часто учетные  процедуры и регистры бухгалтерского и управленческого учета не совпадают.⁴

     Очевидная взаимосвязь финансового планирования и финансового контроля свидетельствует  о том, что для успешного функционирования единой системы нужна увязка целей  и задач развития предприятия. А  для этого нужно осуществить переход от традиционной схемы организации финансового планирования и контроля к использованию процессного подхода.

1.3. Виды, формы и методы финансового контроля

 

     Финансовый  контроль можно условно классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют: государственный, реализуемый через общегосударственный контроль (президентский, контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов) и ведомственный (структурных подразделений министерств и других органов государственного управления); негосударственный (внутренний - внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный) и внешний - аудиторский (независимый, вневедомственный).

     По  сфере финансовой деятельности различают: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный контроль и контроль за денежной массой.

     По  форме проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий

     Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет важное значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне являет процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней финансовых планов, внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне - это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и так далее.

     Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и так далее. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.

     Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и так далее.

     По  методам проведения, то есть приемам и способам осуществления финансового контроля, различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мониторинг), ревизии.

     В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.⁵

     Анализ  финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности оценки, финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования.

     Наблюдение (мониторинг) - постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием предприятия-клиента. Неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

     Ревизия - наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

     Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные  и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (то есть проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных предприятий, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Федеральным казначейством, Банком России, аудиторскими службами). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

     Внутрихозяйственный финансовый контроль проводится самим предприятием, его экономическими службами - бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента - за финансово-хозяйственной деятельностью своего предприятия, его филиалов и дочерних предприятий.

     Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический.

     Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

     Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Внутрихозяйственный контроль может быть произведен и при участии привлеченных со стороны специалистов - по инициативе руководства предприятия или его собственников - учредителей и акционеров.

     Новый вид финансового контроля, возникший  в Российской Федерации с конца 80-х гг., - аудиторский.

     Основные  задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований проверяемых экономических субъектов. Аудиторские службы могут оказывать и другие услуги: постановку и ведение бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности и деклараций о доходах; анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности; обучение работников бухгалтерских служб и консультирование в вопросах финансово-хозяйственного законодательства; проработка рекомендаций, полученных в результате аудиторских проверок.

     Таким образом, в данной главе работы была рассмотрена сущность финансового  контроля, взаимосвязь финансового  планирования и контроля, изучены  основные виды и формы финансового  контроля.

     Очевидная взаимосвязь финансового планирования и финансового контроля свидетельствует о том, что для успешного функционирования единой системы нужна увязка целей и задач развития предприятия. А для этого нужно осуществить переход от традиционной схемы организации финансового планирования и контроля к использованию процессного подхода.