Финансовый контроль

2.      По отношению к уровню государственной власти:

-                           федеральные органы государственного финансового контроля (в РФ – Счетная палата РФ, Министерство финансов РФ и его федеральные службы и др.);

-                           региональные органы государственного финансового контроля (контрольно-счётные органы субъектов РФ, контрольные органы администрации субъектов РФ).

3.      По характеру компетенции:

-                           органы общей компетенции (Счётная палата РФ, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора РФ и др.);

-                           органы отраслевой компетенции (Федеральная служба страхового надзора);

-                           органы межотраслевой компетенции (Федеральная налоговая , Федеральная таможенная служба).

2.2 Аудиторский контроль

Аудиторский контроль – сравнительно новое направление финансового контроля в России. Он представляет собой деятельность, осуществляемую аудиторскими организациями либо аудиторами, по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Эта разновидность финансового контроля рождена потребностями рыночной экономики и осуществляется в интересах участников рыночных отношений.

Основная цель аудиторской деятельности – установление достоверности финансовой отчётности экономических субъектов, подлежащих аудиту, и соответствие совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности, осуществляемого в соответствии с российским законодательством уполномоченными органами государственной власти.

В нашей стране аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», другими федеральными законами и нормативно-правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

В документах, образующих правовые основы аудита, в практической деятельности отечественных аудиторов широко используется богатый опыт других стран, где аудит давно сформировался как развитый институт правовой экономики и гражданского общества. Этот опыт отражён в частности, в Международных стандартах аудита. Их разрабатывает Комитет по международной аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров.

Становление аудита в нашей стране началось ещё в годы советской власти. Это диктовалось либерализацией экономики, появлением экономических субъектов, функционирующих вне государственной собственности (кооперативы, индивидуальное предпринимательство), созданием совместных предприятий с участием иностранного капитала.

Сейчас в России аудиторской деятельностью имеют право заниматься физические лица – аудиторы и юридические лица – аудиторские организации ( фирмы) независимо от вида собственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Ограничениями является то, что аудиторская фирма не может быть акционерным обществом открытого типа; фирмы и индивидуальные аудиторы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и оказания сопутствующих аудиту услуг. 

Заниматься аудиторской деятельностью может гражданин, получивший в установленном порядке квалификационный аттестат аудитора. Фирма и индивидуальный предприниматель, чтобы начать работу, должны получить лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Их включают в государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Целью обязательного аудита является получение информации о финансовом положении организации, пользователями которой являются: исполнительный орган организации, её участники (собственники), а также органы государственной власти, осуществляющие контроль как в определённых сферах финансовых отношений, так и за процессом образования, распределения и использования государственных средств. Инициативный аудит проводится с целью получения информации о финансовом положении организации, состоянии её взаимоотношений с контрагентами, налоговыми органами и т.п., которая необходима исполнительному органу или участникам (собственникам) организации для принятия управленческих решений.

Особенности аудиторского контроля:

-                           аудит осуществляется на договорных началах;

-                           субъект хозяйствования имеет определённую самостоятельность в выборе аудиторской организации (аудитора);

-                           выявленные в ходе проверки нарушения действующего законодательства влияют на форму выражения мнения аудиторской организации о достоверности отчётности, но не влечёт за собой применения финансовых санкций.

В международной практике аудита в настоящее время выделяют:

1)     операционный аудит, представляющий собой проверку функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надёжности и полезности;

2)     аудит на соответствие, который предполагает проверку соблюдения норм законодательных актов и инструктивных материалов, предписанных персоналу администрацией;

3)     аудит финансовой отчетности, который проводится для того, чтобы определить, согласуется ли учётная и отчётная информация с общепринятыми правилами бухгалтерского учёта.

Аудиторская деятельность строится на основе правил (стандартов), которые содержат единые  требования (частично – рекомендации) к её осуществлению, оформлению документации, порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации. Правила делятся на федеральные и внутренние отдельно для профессиональных аудиторских объединений и аудиторских организаций. Федеральные правила (стандарты) утверждает Правительство Российской Федерации.

Внутренние правила (стандарты) в профессиональных аудиторских объединениях, , аудиторских организациях и у индивидуальных аудиторов не могут противоречить федеральным правилам. Их требования также не должны быть ниже требований федеральных правил (стандартов), а требования в организациях и у индивидуалов  – ниже, чем в профессиональных объединениях.

Закон «Об аудиторской деятельности» предусматривает обязательный контроль за качеством работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. За допущенные нарушения аудиторы и аудиторские организации могут быть привлечены к ответственности.

Все участники отношений, возникающих при осуществлении аудиторской деятельности, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Ввиду важности аудиторской деятельности для состояния экономики страны осуществляется её государственное регулирование. На начальном этапе аудиторской деятельности в стране (1993 – 2000 гг.) этим занималась Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. В настоящее время регулирование возложено на уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, каковым является Минфин России.

За годы становления рыночной экономики в России аудиторская деятельность получила значительное развитие. Ныне аудит представляет собой сформировавшийся сектор экономики, демонстрирующий устойчивость и динамику. После финансового кризиса 1998 г. он быстрее других подразделений рынка восстановил докризисный уровень. Аудит обладает широкими перспективами дальнейшего роста, которые определяются возможностями развития экономики.

2.3 Внутрихозяйственный и общественный контроль.

Внутрихозяйственный контроль – это контроль финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемый экономическими службами самого предприятия или организации. Объектом этого контроля выступают как предприятие в целом, так и отдельные его структурные подразделения.

Особенности:

-                           работники, его осуществляющие, непосредственно подчиняются руководителю;

-                           этот вид финансового контроля осуществляется постоянно, а не периодически;

-                           отсутствует единая регламентация объёма и характера процедур контроля, порядка их документирования.

Организуют такой контроль в основном на средних и крупных предприятиях.

Важнейшие функции внутрихозяйственного контроля:

-                           формирование учётной политики;

-                           ведение бухгалтерского учёта;

-                           составление в установленные сроки достоверной бухгалтерской отчётности;

-                           контроль за движением имущества и выполнением обязательств;

-                           обеспечение соответствия всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций законодательству.

К видам финансового контроля традиционно относят и общественный контроль. Общественный контроль – это контроль, осуществляемый непосредственно гражданами, а также общественными организациями и объединениями, т.е. без участия специальных государственных органов.

В зависимости от объекта контроля выделяют такие виды финансового контроля, как: бюджетный, налоговый, таможенный, валютный,, контроль в страховой сфере, денежно-кредитный и др.

Одним из важнейших видов финансового контроля является бюджетный контроль. Он обеспечивает проверку правильности составления и исполнения доходов и расходов бюджета в разрезе показателей, установленных законом о бюджете на соответствующий год; выявление отклонений в ходе исполнения бюджета; выявление финансовых нарушений в бюджетной сфере, контроль за правильностью осуществления бюджетного учёта.

Налоговый и таможенный контроль рассматриваются или как самостоятельные виды контроля, или как составляющие бюджетного контроля.

4.      ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ

            Совокупность контрольных действий и операций, осуществляемых субъектами контроля, может быть выражена в той или иной форме, зависящей от целого ряда факторов. Исходя из этого можно выделить следующие формы финансового контроля

Основные формы финансового контроля

Финансовый контроль делится в зависимости от времени совершения контроля на формы:

-         предварительный;

-         текущий (оперативный);

-         последующий.

Предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия, например, проверка правильности и законности документов, служащих основанием для получения и расходования денежных средств. Эта форма контроля осуществляется вышестоящими органами хозяйственного управления и учреждениями финансово-кредитной системы при рассмотрении финансовых (кредитных, кассовых) планов, смет и перечислении бюджетных средств.

Текущий (оперативный) финансовый контроль ежедневно осуществляется финансовыми службами для предотвращения нарушении финансовой дисциплины в процессе деятельности предприятия. Эта форма контроля опирается на данные оперативного и бухгалтерского учёта, инвентаризаций и визуального наблюдения. Она служит предотвращению финансовых нарушений. Объектом текущего контроля прежде всего становится документация непосредственно связанная с уплатой или получением денежных средств, Оперативный контроль ведётся путём сопоставления затрат с действующими нормативами.

Последующий контроль является неотъемлемой составляющей внешнего (ведомственного и вневедомственного) и внутрихозяйственного (бухгалтерского контроля). Эта форма контроля сводится к проверке финансово – хозяйственных операций за истекший период на предмет законности и целесообразности произведённых расходов, полноты и своевременности поступления предусмотренных бюджетом средств. Осуществляется посредством анализа отчётов и балансов, а также проверок и ревизий непосредственно на месте – на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль характеризуется углублённым изучением всех сторон хозяйственно – финансовой деятельности, что позволяет вскрыть недостатки двух других форм финансового контроля – предварительного и текущего.

Исходя  из направления воздействия субъекта контроля на объект, выделяют внешний и внутренний финансовый контроль.

Внешний контроль

-         по отношению к государственной власти – контроль, осуществляемый субъектами, которые независимы в своей деятельности от органов государственной власти;

-         по отношению к субъекту хозяйствования – контроль, осуществляемый иными внешними субъектами ( налоговыми, финансовыми органами, аудиторской организацией).

Внутренний контроль

-         по отношению к государственной власти – контроль, осуществляемый непосредственно в системе органов государственной власти ( ведомственный контроль);