Финансовый контроль основных средств

       Встречная проверка оформляется актом. Проверяющими лицами может проводиться сверка взаимных расчётов, о чём также составляется акт, подписываемый руководителями обеих проверяемых организаций. Об этом также говорится в ст. 92, 93, 98-100 Регламента.

       Метод взаимного контроля заключается в использовании в любом сочетании различных документов, прямо или косвенно отражающих проверяемую операцию. Сопоставлению подвергаются документы бухгалтерского и оперативно-технического учёта. Две основные задачи, решаемые с помощью этого метода, - это выявление подложных документов и определение круга лиц, причастных к противоправному нарушению. О наличии в документах подлога могут свидетельствовать две группы признаков: отсутствие необходимых взаимосвязанных документов (разрыв в цепочке документов) и противоречия в содержании взаимосвязанных документов. Данный метод является одним из наиболее эффективных, но и более трудоёмким и часто требует сопоставления целого ряда взаимосвязанных документов. Факторами, влияющими на результативность метода, могут быть:

• предварительное выдвижение версий о предмете поиска;
• ознакомление со спецификой движения ценностей в сфере материального производства или при осуществлении коммерческой или банковской деятельности;
• знание специфики документального оформления хозяйственных операций по движению материальных ценностей на каждом участке производства;
• реализация специфики документального оформления в виде графика документооборота.

       Преимущество этого метода наиболее ярко проявляется при обнаружении признаков групповой, в том числе и организованной преступности, а также носящей межрегиональный и межотраслевой характер. Еще одной важной задачей метода является моделирование утраченного или искажённого документа. Сопоставляя различные документы, можно построить модель документа в первоначальном виде, который может служить источником информации о содержащихся в нём сведениях.

       Получение подтверждений как метод документального контроля также широко используется для получения доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц. Для подтверждения каких-либо хозяйственных операций по расчётам с другими лицами может использоваться письменный запрос, составляющийся на бланках организации, заверенный подписью руководителя (ст. 87 Регламента). По всем фактам нарушений и выявленным существенным ошибкам соответствующие ответственные лица обязаны по письменному запросу правоохранительных или ревизионных органов давать письменные сообщения в виде справок и предоставлять их (непосредственно или по почте) контролирующему органу.

       Правом  направления запроса и получения  сведений обладают многие структуры: Антимонопольный  комитет, Государственный комитет  по стандартизации, метрологии и сертификации, Федеральная служба финансово-бюджетного контроля, Федеральная инспекция труда.

       Метод восстановления количественного учёта, контрольное сличение остатков, хронологический и сравнительный анализы и пр. используются при проверке документов, отражающих однородные операции.

       Восстановление  количественного  учёта предполагает следующие операции: на каждый товар или материал заводится отдельная карточка, в которой отмечаются все движения и остатки этого товара за период на основе инвентаризационных описей и приходно-расходных документов. Сравнение учётных остатков с фактическими на конец каждого инвентаризационного периода позволяет выявить излишки или недостачи.

       Сущность  метода контрольного сличения остатков заключается в том, что данные об остатке товара по инвентаризационной описи на конец проверяемого инвентаризационного периода сопоставляются с итоговыми данными о движении этого товара за весь период начиная от предыдущей инвентаризации. При этом используются документы: две инвентаризационные описи на начало и конец инвентаризационного периода, приходные документы за период, расходные товарные документы, - по которым анализируется движение конкретного товара и делается его количественная выборка. На основе выборки вычисляется максимально возможный остаток товара на день инвентаризации, который сравнивается с остатком по инвентаризационной описи. Максимально возможный остаток – это такой остаток товара, который мог бы оказаться в наличии в условиях его невыбытия.

       Использование метода сравнительного анализа предусматривает взаимное сопоставление содержания разных, но одинаковых по форме документов, отображающих аналогичные по своему содержанию операции. Такой метод применяется в основном для поиска первичных сведений о фактах возможных злоупотреблений. Предметом сопоставления могут быть различные реквизиты документов: количественные и качественные измерители, даты составления документов и др. При этом могут быть установлены отклонения содержания документа от показателей аналогичных документов, не объясняющиеся нормальным хозяйственным процессом или не имеющих экономических обоснований вообще. 

       3. Приёмы и способы  фактического финансово-экономического  контроля 

       Приёмы  фактического контроля подразделяют на группы. Первой является инвентаризация как эффективный способ контроля за сохранностью имущества организации путём сопоставления фактических остатков основных средств, материальных запасов, денежных средств, состояний расчётов с соответствующими данными бухгалтерского учёта на определённую дату и выявление отклонений. Ко второй группе относится экспертная оценка, то есть проведение квалифицированными специалистами экспертизы действительных объёмов и качества выполненных работ, обоснованности нормативов материальных затрат и качества выпускаемой продукции и т.д. Третья группа подразумевает наблюдение. Наблюдение заключается в изучении организации труда и учёта на рабочих местах, в цехах, участках и организации в целом, а также в проверке условий хранения товарно-материальных ценностей, учёта их поступлений и отпуска, состояния пропускной системы.

       Согласно  ст. 82 Регламента контрольные действия по фактическому изучению проводятся путём осмотра, инвентаризации, наблюдения, пересчета, экспертизы, контрольных замеров и т.п.

       Инвентаризация - самый распространённый способ фактического контроля. С его помощью осуществляется контроль не только за сохранностью имущества организации, но и за достоверностью данных о наличии имущества. Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств юридических лиц (кроме банков и организаций, финансируемых из бюджета) силами самой организации определяется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

       Примером  регламентации проведения инвентаризации при осуществлении финансового контроля является приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» от 10.03.99 г. № 20н.

       Распоряжение  о проведении инвентаризации имущества  налогоплательщика при выездной налоговой проверке, порядке и сроках её проведения, составе инвентаризационной комиссии принимает руководитель налогового органа по месту нахождения налогоплательщика, а также по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества и транспортных средств. Распоряжение регистрируется в журнале регистрации распоряжений о проведении инвентаризации. Инвентаризация имущества организации проводится по его местонахождению и каждому материально ответственному лицу.

       Основные  цели инвентаризации – это выявление  фактического наличия имущества и неучтённых объектов, подлежащих налогообложению, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта, проверка полноты отражения в учёте обязательств. Перечень имущества, подлежащего проверке, устанавливается руководителем государственной налоговой инспекции. Также налоговые органы вправе привлекать для проведения инвентаризации имущества налогоплательщика экспертов, переводчиков и других специалистов. В соответствии со ст. 131 Налогового кодекса РФ порядок выплаты и размер сумм, подлежащих выплате, устанавливаются Правительством РФ и финансируются из федерального бюджета.

       Проверка  фактического наличия имущества  производится при участии должностных лиц, материально ответственных лиц, работников бухгалтерской службы налогоплательщика. Перед проверкой инвентаризационной комиссии вручаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчётные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчётам), с указанием «до инвентаризации на (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учётным данным. Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

       Инвентаризационная  комиссия обеспечивает полноту и  точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств и другого имущества, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества организации определяется путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера.

       Налогоплательщик  должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весами, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

       По  материалам и товарам, хранящимся в  неповреждённой упаковке поставщика, количество этих ценностей может определяться на основании документов при обязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объёма) навалочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчётов.

       Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии и об отсутствии к членам комиссии претензий.

       Если  инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны.

       Основными приёмами фактического контроля являются контрольное перевешивание и перемеривание. Так проверяется фактическое наличие ценностей, зафиксированных в приходно-расходных документах и материалах инвентаризации. Этот метод отличен от инвентаризации, несмотря на то, что инвентаризация включает в себя перевешивание, перемеривание, измерение ценностей, упомянутых в документах.

       Контрольное перевешивание и перемеривание должны производиться только исправными весоизмерительными приборами. Если перевзвешивание производится на весах, где была произведена покупка товара, то эти весы должны быть внимательно осмотрены на наличие пломб, отсутствие механических повреждений, отрегулированы по уровню и установлены точно на ноль. При необходимости для проверки весоизмерительных приборов приглашается метролог. Разбалансированные или непригодные для использования приборы подлежат изъятию, и последующее взвешивание производится на контрольных весах.

       Эффективность этого метода во многом зависит от своевременности применения. При проверке приходно-расходных документов он срабатывает чаще всего в момент выполнения хозяйственной операции. Ревизор по поручению или по собственной инициативе может сверить фактический объём партии груза с содержанием накладной в момент транспортировки или поступления товара на склад покупателя. Проверка возможна и по завершению операции, но незамедлительно.

       Данный  приём используется и для проверки материалов инвентаризации, когда сомнительные позиции описи контролируются повторным снятием остатков.