Финансовый контроль основных средств

       Введение 

       Финансовый  контроль является функцией управления производительными силами и производственными отношениями. Он состоит из двух этапов: описательного, связанного со сбором фактов и их первоначальной группировкой, и логико-аналитического, представляющего качественный анализ фактов и сочетающий качественные и количественные методы познания. Факты составляют реальную основу выводов и заключений финансового контроля, но без систематизации и обобщений, логического осмысления контроль существовать не может, так как в нем не будет общественной потребности.

       В основе функции финансового контроля находится процесс изучения определенного объекта (предмета или явления) с целью установления закономерностей его возникновения, развития и преобразования в интересах рационального использования в практической деятельности людей. Поэтому возникает необходимость развития финансового контроля как системы научных знаний. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1. Формы финансово-экономического контроля 

       Финансовый  контроль — это совокупность мероприятий по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности экономических субъектов с применением определенных форм и методов их организации. Основная его цель в объективном изучении фактического положения дел на проверяемом объекте и предупреждении отрицательных моментов, негативно влияющих на исполнение управленческих решений.

       По  формам проведения финансовый контроль делится на предварительный, текущий  и последующий. Об этом также говорится в Бюджетном кодексе РФ. Согласно ст. 265 Бюджетного кодекса РФ законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового контроля:

• предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
• текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
• последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

             Для предприятий  это означает, что 

• предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительных документов и т.д.;
• текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов;
• последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций.

       В зависимости от вида информационного  обеспечения контроля различают документальный и фактический контроль.

       Документальный  контроль осуществляется по данным первичных  и сводных документов, а фактический  контроль предполагает проверку реального  состояния имущества организации.

       В зависимости от охвата операций управляемого субъекта в ходе осуществления контроля различают тематический (частичный) и комплексный (полный) контроль.

       Тематические  контрольные проверки являются одной  из форм текущего финансового контроля однородных хозяйственных операций, например использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечения сохранности государственной собственности. Тематические проверки имеют сходство с текущими проверками, но проводятся по более широкому кругу показателей конкретной темы с применением методов экономического анализа, вычислительной техники и привлечением специалистов различного профиля. Если в процессе текущего обследования применяются в основном методы фактического контроля, то при тематических проверках используются планово-нормативная и договорная информация, данные бухгалтерского учёта, хронометражные наблюдения, проводятся выборочные инвентаризации ценностей.

       Основными задачами комплексной ревизии являются всесторонняя проверка экономического состояния организации, анализ их производственной и операционной деятельности, проверка использования производственных мощностей, внедрения передового опыта и научной организации производства и труда, осуществления мероприятий по снижению себестоимости и обеспечению высокого качества продукции, работ, услуг, выполнения хозяйственных и финансовых планов. Для проведения комплексной ревизии создаётся ревизионная группа во главе с руководящим должностным лицом. 

       2. Приёмы и способы документального финансово-экономического контроля 

       Документальный контроль предполагает проверку документов на правильность оформления при ведении бухгалтерского учёта, составления и заполнения форм бухгалтерской отчётности. В процессе документального контроля устанавливается достоверность представленной в документах финансовой информации, соответствие выполненных операций требованиям законодательства и прочих нормативных актов, а также оценивается система внутреннего контроля проверяемого объекта.

       Источниками информации для документального  контроля служат первичные документы, регистры бухучёта, данные управленческого учёта, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчётность, плановая, нормативная, проектно-конструкторская, технологическая и прочая документация.

       Проверке  подвергаются как отдельные документы, так и взаимосвязанные. Проверка отдельных документов предполагает формальную проверку, арифметическую, логическую, нормативную и специальную, а также процедуру прослеживания.

       Формальная  проверка – это оценка внешнего вида документа. Документы изучаются в целях выявления дефектов в их оформлении, установления правильности заполнения реквизитов и наличия не оговорённых исправлений, правильности присвоения нумерации, подчисток, дописок и пр.

       Арифметическая  проверка – это проверка правильности суммы, результата других арифметических действий. Этот метод применяется для определения в документах правильности подсчётов и выявления ошибок или злоупотреблений, завуалированных путём арифметических действий. Несоответствие между частными и итоговыми суммами можно выявить по горизонтальным (например, при умножении или сложении) и  вертикальным (правильность подсчётов по отдельным колонкам и итоговой сумме, выраженной в натуральном или стоимостном выражении). Данная проверка позволяет также установить правильность вычисления процентов, умножения количественных показателей на целостные и т.п.

       Арифметически может быть проверена правильность обобщения данных первичных документов в регистрах бухгалтерского учёта, а также правильность переноса данных из регистров в бухгалтерскую отчётность.

       Логическая  проверка – это рассмотрение сущности операции, оценка соответствия сущности и формы документа, бухгалтерской записи, проверка полномочий должностных лиц, подписавших документы и т.д. Такая проверка позволяет определить объективную возможность и целенаправленность в расходовании денежных средств и материальных ресурсов, реальность взаимосвязей между отдельными хозяйственными операциями. Осуществление логической проверки обусловливается квалификацией проверяющего, знанием необходимых нормативных документов, умением анализировать взаимосвязи хозяйственной операций.

       Такой контроль необходим для сопоставления  различных документов, отражающих взаимосвязанные хозяйственные операции:

• документов, отражающих непосредственное совершение хозяйственной операции, с косвенными документами;
• - документов, отражающих хозяйственную операцию, с документами, содержание которых основывается на первичных документах (например, включение в акт выполненных работ таких объёмов, на которые не оформлены наряды);
• - регистров бухгалтерского учёта с данными первичных документов.

       Нормативная проверка предусматривает изучение документа с точки зрения соответствия действующим законам, нормативам, инструкциям, ГОСТам, правильности применения расценок и т.п., а также целесообразности, правомерности отражённой в нём хозяйственной операции. Такой метод позволяет выявить правильные по оформлению, но искажённые по содержанию документы. При этом важным условием является знание технологии производства, товароведения.

       Примером  специальной проверки может быть почерковедческая экспертиза, позволяющая определить достоверность подписи на документе.

       Процедура прослеживания предполагает изучение последовательно подготавливаемых документов и анализ их на предмет сохранения сущности и параметров операции. Например, проверка договора с поставщиком по срокам, ассортименту, ценам, затем проверка накладной, счёта-фактуры на соответствие договору, затем проверка документов складского учёта, учёт поставленных ценностей, их списание. Длина цепочки прослеживания зависит от специфики деятельности.

       В метод исследования взаимосвязанных документов включают встречную проверку и взаимный контроль.

       Встречная проверка предусматривает сопоставление разных экземпляров одного документа. При совершении хозяйственной операции разные экземпляры одного и того же документа могут попадать либо в разные подразделения (при внутренних операциях), либо в разные организации (при внешних операциях). Применять этот метод целесообразно только в двух ситуациях:

• когда проверяемые лица уничтожили находящийся только у них экземпляр документа;
• когда в результате совершения подлога появились расхождения в содержании разных экземпляров одного и того же документа.

       Проведение  встречных проверок ревизорами регламентируется п. 88 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности, утв. Приказом Минфина РФ от 04.09.07 № 75н (далее – Регламент):

       Встречная проверка проводится путем сличения записей, документов и данных в организациях, получивших от проверяемой организации денежные средства, материальные ценности и документы с соответствующими записями, документами и данными проверяемой организации. Для проведения встречной проверки в организациях, расположенных на территории других субъектов Российской Федерации, руководитель Росфиннадзора (территориального органа) или лицо, им уполномоченное, направляет письменный запрос в территориальный орган, расположенный в субъекте Российской Федерации, на территории которого необходимо провести встречную проверку. В указанном запросе приводятся следующие сведения: полное наименование организации, подлежащей встречной проверке, юридический адрес, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), а также перечень вопросов, подлежащих изучению в ходе встречной проверки.

       Встречная проверка может проводиться налоговыми органами только в рамках выездной или камеральной налоговой проверки. При этом лицо (контрагент), обладающее необходимой информацией о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, и сам налогоплательщик могут состоять на учёте в разных налоговых органах. Условия, при которых налоговые органы проводят встречную проверку, в НК РФ не указаны. Но согласно п. 12 Приказа МНС РФ от 27.12.2000 N БГ-3-03/461 «О возмещении налога на добавленную стоимость при экспорте товаров (работ, услуг)» налоговые органы должны осуществлять встречные проверки у налогоплательщиков – поставщиков фирм-экспортеров. НК РФ не регламентирует процедуру проведения встречной проверки, не ограничивает сроков ее осуществления и налоговых периодов, за которые она проводится. Отсутствуют ограничения и по количеству повторных встречных проверок по одним и тем же налогам за проверенный или проверяемый налоговый период. Однако опыт судебной практики выработал общий подход к проведению данного вида проверки. По мнению судей, при встречной проверке должностное лицо налогового органа должно соблюдать общие нормы ст. 93 НК РФ, то есть запрашивать конкретный перечень необходимых сведений (документов) в письменной форме в виде требования. К данному перечню могут быть отнесены все документы, подтверждающие хозяйственные связи контрагента с проверяемым налогоплательщиком.