Финансовые правоотношения

Финансовое охранительное  правоотношение возникает в связи  с нарушением финансово-правовой нормы  на основе санкции финансово-правовой нормы. Его надо отличать от всякого  другого, в частности, административного  охранительного правоотношения, возникающего иногда в связи с нарушением финансово-правовой нормы, но на основе административно-правовой санкции.

К материальным финансовым правоотношениям относятся правоотношения, содержанием которых являются: обязанность  налогоплательщика уплачивать налог, а право налогового органа - требовать  его уплаты; право предприятия  обращаться к финансовому органу за получением бюджетного кредита и  обязанность финансового органа рассмотреть обращение и принять  по нему решение и т.д.

К процессуальным финансовым правоотношениям относятся правоотношения: по бюджетному процессу; возникающие  в ходе производства по делам о  налоговых нарушениях; возникающие  в процессе предоставления налоговых  отсрочек и т.д.

Финансовые правоотношения дифференцируются и по видам финансово-правовых институтов. Такая классификация актуальна всегда, ибо позволяет в горизонтальном срезе охватить все виды отношений, составляющих предмет финансового права.

По этому критерию финансовые правоотношения подразделяются на отношения:

а) по государственному (муниципальному) финансовому контролю;

б) бюджетные;

в) по финансам государственных  и муниципальных унитарных предприятий;

г) налоговые;

д) по неналоговым доходам;

е) по государственному внутреннему  долгу;

ж) по сметно-бюджетному финансированию;

з) по государственному внебюджетному  финансированию;

и) по государственному страхованию;

к) по денежному обращению  и расчетам;

л) по валютному регулированию.

Двусторонние финансовые правоотношения реализуются на основании  волеизъявления двух сторон финансового  правоотношения. В многосторонних финансовых правоотношениях участвуют более  двух сторон, каждая из которых выражает индивидуальную волю.

Большинство финансовых правоотношений - двусторонние. К ним относятся правоотношения по: финансовому контролю, предоставлению финансовых отсрочек, рассрочек, освобождений (по налогам, госпошлине и проч.); установлению налогов и сборов; рассмотрению проекта бюджета и т.д.

Однако в финансовом праве  имеют место и многосторонние правоотношения. Так, трехсторонними финансовыми  правоотношениями являются правоотношения по бюджетному финансированию. Одной стороной этого правоотношения выступает Федеральное казначейство (на уровне федерального бюджета), которое выделяет бюджетные ассигнования, а другой стороной является Главный распорядитель бюджетных средств (министерство, ведомство и т.д.), которому выделяются бюджетные средства, а третьей стороной является банк, через который непосредственно финансируется распорядитель бюджетных средств в рамках выделенных ему ассигнований из бюджета. Здесь воля каждой стороны правоотношения абсолютно индивидуальна, направлена на действия, отличающиеся от действий другой из сторон правоотношения.

          Помимо рассмотренных видов финансовые правоотношения могут быть подразделены:

а) по юридическому характеру взаимоотношений участников - на вертикальные и горизонтальные;

б) по субъектам финансового правоотношения, возникающим между:

- органами государственной власти; органами государственной власти и управления общей компетенции;

- вышестоящими и нижестоящими органами государственного управления, в том числе финансово-кредитными органами;

- предприятиями, учреждениями, организациями, министерствами и ведомствами;

- финансовыми органами и предприятиями, учреждениями, организациями;

- финансовыми органами и гражданами;

- самими финансово-кредитными органами.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ФИНАНСОВЫЕ ПРАВООТНОШЕНИЯ  НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ РАЗВИТИЯ

 

2.1 Актуальные  проблемы финансовых правоотношений

 

Развитие финансово законодательства в последние годы характеризуется  преимущественной направленностью  на ликвидацию пробелов в правовом регулировании этой сферы экономики. Приняты Бюджетный, Налоговый и  Таможенный кодексы, проводится кодификация  банковского и валютного законодательства, других интегрированных массивов нормативных  предписаний.

Нормы налогового законодательства регулируют те финансовые отношения, которые  складываются в процессе аккумуляции  денежных средств публичными субъектами (государственными налоговыми органами) в виде налогов и в процессе контроля за их сбором.

Будучи разновидностью финансово-правовых норм, налоговые нормы носят императивный характер, то есть выражены в категорической форме, не допускающей изменения условий, порядка их действия, прав и обязанностей сторон, санкций. Однако в некоторых случаях налоговое законодательство предоставляет субъектам налоговых правоотношений возможность выбора своего поведения, хотя таких норм значительно меньше и они являются, скорее, исключением.

Следует отметить, что далеко не все налоговые обязанности  сторон имеют равную степень регламентации. Так, действующее законодательство детально регулирует обязанности налогоплательщиков, устанавливая неоправданно высокие  санкции за их нарушение, при том, что государственные налоговые  органы не несут никакой ответственности  за несвоевременный возврат средств  из бюджета, за неправильно взысканные налоги, ущерб налогоплательщику  не компенсируется по нормам гражданского права с учетом упущенной выгоды и убытков.

НК РФ детально регламентирует отношения по поводу осуществления  налоговыми органами налогового контроля.

В главе 14 НК РФ регламентируется порядок проведения налоговых проверок, в ходе которых возможны получение  объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверка данных учета  и отчетности, осмотр помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), и другие действия.

Согласно ст. 83 НК РФ, в  целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах, соответственно, по месту нахождения организации  и месту нахождения ее обособленных подразделений и месту жительства физического лица.

Постановка на учет в качестве налогоплательщика не зависит от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности  по уплате того или иного налога.

Согласно ст. 87, 88 НК РФ налоговые  органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки налогоплательщиков.

При назначении выездной налоговой  проверки учитываются ограничения, установленные в ст. 87 и 89 НК РФ:

- выездной налоговой проверкой могут быть охвачены лишь три календарных года, непосредственно предшествующие году проверки;

- налоговые органы не вправе в течение одного календарного года проводить две выездные проверки и более по одним и тем же налогам и за один и тот же период;

- выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность проверки до трех месяцев.

Непосредственно после окончания  проверки составляется справка об окончании  выездной налоговой проверки, в которой  указываются предмет проведенной проверки и сроки ее проведения.

В соответствии с п. 5 ст. 101 НК РФ возражения по результатам проверки могут быть поданы налогоплательщиком в течение двухнедельного срока  со дня получения экземпляра акта проверки.

Однако НК РФ и действующее  законодательство не содержат определения  понятия «налоговый контроль», а  только рассматривает его виды, конкретно  камеральную и выездную налоговые  проверки.

Одна из главных причин нарушений налогового законодательства лежит в принципиально неправильном подходе к оценке экономической  деятельности налогоплательщика. Субъективные причины нарушений налогового законодательства лежат также и в низком уровне правосознания налогоплательщиков, отсутствии национальных традиций законопослушания, криминализации бизнеса.

Формирование конкурентоспособной  налоговой системы должно стать - в комплексе с другими направлениями  реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей  роста российской экономики и  качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходим определенный пересмотр приоритетов налоговой  реформы с точки зрения решения  этой задачи.

Правовые основы таможенных финансовых правоотношений закреплены в Таможенном кодексе (ТК) РФ и многочисленных принимаемых в развитие Кодекса  нормативных правовых актах. Особое место в механизме правового  регулирования таможенного контроля занимают международные договоры и  соглашения - двусторонние и многосторонние. В последнее время заметно  усилилась активность Таможенного  союза (в составе РФ, Республики Беларусь, Республики Казахстан, Кыргызской Республики и Республики Таджикистан) по развитию системы таможенного контроля государств - членов Таможенного союза.

Кодекс уравнивает фискальные и контрольно-надзирательные функции  таможенной службы с функцией обслуживания внешней торговли. Однако до сих  пор не решен вопрос, где должен быть прописан порядок определения таможенной стоимости: в законе о таможенном тарифе (как это имеет место сегодня), в Налоговом кодексе или в Таможенном. ТК содержит лишь механизм реализации положений, касающихся правил определения налогооблагаемой базы.

Таможенные органы России осуществляют контроль за валютными операциями в соответствии с валютным законодательством страны и ТК применительно к таможенному контролю.

Основополагающим законодательным  актом, определяющим принципы осуществления  валютных операций в РФ, полномочия и функции органов валютного  контроля, права и обязанности  юридических и физических лиц  в отношении владения, пользования  и распоряжения валютными ценностями, устанавливающим ответственность  за нарушение валютного законодательства, является Закон РФ «О валютном регулировании  и валютном контроле». Он нацелен  на установление в России валютно-финансовой системы, способствующей обмену товарами, работами, услугами и движению капитала между странами; обеспечение стабильности валюты РФ, гарантий иностранных инвестиций; защиту экономической безопасности, поддержание устойчивого экономического роста и развитие международного сотрудничества России в валютно-финансовой сфере.

Однако вопросы валютного  регулирования и валютного контроля в законодательном плане еще  до конца не решены. Согласно ТК РФ, Федеральная таможенная служба России не является органом валютного контроля, что, естественно, напрямую отражается на эффективности работы, которую  до этого времени совместно проводили  таможенные и налоговые органы и банковские структуры.

Кроме того, в таможенной сфере полностью не реализовано  положение НК РФ о том, что все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика и  плательщика сборов. Это отчасти  объясняется более широкой сферой отношений, регулируемых Таможенным кодексом РФ, включающей не только финансовые вопросы, но и вопросы безопасности государства. В ТК РФ использована иная конструкция: «никто не может быть привлечен к ответственности за нарушение таможенных правил, если это нарушение вызвано неясностью правовых норм, содержащихся в нормативных правовых актах в области таможенного дела».

Бюджетные финансовые правоотношения регламентируются, в первую очередь  Бюджетным Кодексом РФ (БК РФ). В БК РФ в законодательном порядке  сформулирован и решен целый  ряд нормативных правовых проблем, связанных с содержанием и  организацией финансовых правоотношений в этой области. Основная проблема здесь  заключается в том, что БК РФ не решил и не мог решить все вопросы  правового регулирования государственного финансового контроля.

В БК РФ нет трактовки  термина «бюджетный контроль», а  даны понятия государственного и  муниципального контроля. Это методологическая ошибка, имеющая практические и юридические  последствия.

Вопросы контроля в той  или иной степени затрагиваются  еще не менее чем в десяти статьях  Кодекса, преимущественно отрывочно, не по существу контроля, а применительно  к основному направлению этих статей.

Кодекс не устанавливает  содержательные, объемные, количественные параметры бюджетного контроля в  соответствии с Бюджетной классификацией РФ, утвержденной главой 4 того же Кодекса.

Задача контроля в БК РФ сводится не к проверке формирования и исполнения бюджетов, начиная с  федерального, а к проверке отчетов  об их исполнении, что не одно и тоже.

Из-за слабости правовых основ  бюджетного контроля, связанной с  отсутствием развитых механизмов взаимодействия, координации и (в необходимых  случаях) прямого контроля органов  государственной власти вышестоящего уровня бюджетной системы по отношению  к нижестоящим, возникает замкнутость контроля по уровням бюджетной системы. Чтобы это преодолеть, требуются дальнейшие меры по совершенствованию бюджетного законодательства, которые должны не только оптимизировать механизм осуществления бюджетного контроля, но и придать ему качество динамической системы, отражающей многоуровневый характер бюджетной системы страны и одновременно обеспечивающей целостность и единство государственных финансов в достижении задач государственного развития.