Финансовая, налоговая, социальная система Дании

ГЛАВА 4

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА ДАНИИ

     4.1 Налоги с физических лиц 

     Королевство Дания принадлежит к странам  с высоким уровнем налогов. Большую  часть в доходной части бюджета  государства занимает подоходный налог  с физических лиц. Его ставка зависит  от многих факторов. Налогоплательщики  делятся на резидентов и нерезидентов. Резиденты ¾ граждане, которые находятся на территории Дании более чем полгода независимо от постоянного места жительства. Согласно законодательству страны они платят налоги со всех доходов, полученных как на территории Дании, так и за ее пределами. Нерезиденты ¾ все остальные граждане страны, они платят налоги только с доходов, полученных на территории Дании.

       Доходы физических лиц делятся  на четыре группы.

      1. Личный доход. К этой группе  относятся заработная плата работников, стоимость бесплатного жилья,  расходы на служебные командировки, служебный автомобиль, который используется  в личных целях, пенсии, чистый  доход от предпринимательской  деятельности (за вычетом расходов).

      2. Доход от капитала. К нему  относятся чистые проценты, прибыль  для налогообложения при продаже  акций, находящихся в собственности  более трех лет, дивиденды от  иностранных компаний. Аренда жилья,  которое сдается в наем.

      3. Обычный доход до налогообложения  - это совокупность личного дохода  и дохода с капитала.

      4. Доход от акций. К нему  относятся доход от продажи  акций, которые содержатся у  владельца более чем три года, дивиденды от акций датских  компаний, доходы от трастовых  компаний.  

Подоходный  налог 

     Подоходный  налог взимается по трем уровням: государственный, муниципальный и церковный. Ставка государственного налога дифференцирована в зависимости от вида дохода. Ставка муниципального и церковного вместе составляет около 30 %. Всего указанный налог составляет примерно 58−60 %. Подоходный налог платится в течение года авансовым способом. Конечный налог определяется, в соответствии с заполненной декларацией, для физических лиц до 31 мая года, следующего за отчетным, для тех, кто занимается предпринимательской деятельностью, до 30 июня. На основании заполненной декларации налоговый орган направляет сообщение о размере и сроках уплаты (до августа). Если плательщик уплатил большую сумму, то ему возвращают налог с процентами (4 %). 

Налог в социальные фонды

     Это отчисления в фонды социального  страхования, государственные пенсионные фонды, которые производит работодатель в размере 7 % валовой заработной платы. Уплаченный налог уменьшает базу налогообложения плательщика. Снижаться эта база может также за счет отчислений в фонды страхования на случай безработицы, некоторых видов транспортных затрат, пожертвований, уплаты алиментов, расходов на воспитание детей [4, c. 54]. 

Налог от дохода от акций

     Доход от акций также облагается налогом по различным ставкам. Это зависит от размера дохода. Ставки налогообложения составляют 25−40 %. Кроме того, выделяют листингом (акции, которые участвуют в котировках) и нелистинговые акции (которые не принимают участия в котировках). За этими операциями (особенно с нелистинговыми акциями) физическое лицо может понести убытки, которые вычитаются из налогообложения дохода или переносятся на прибыль будущих лет. 

Налог на доход от инвестиционной деятельности

     Ставка  налога составляет 25 % на дивиденды. Если доход превышает установленную законодательством сумму, то он облагается налогом по ставке 40 %. Для иностранных граждан существует особый режим и правила налогообложения. Если иностранный гражданин находится в Дании от шести месяцев до трех лет, получает заработную плату в валюте Дании и является резидентом, то он имеет особый налоговый режим. Для этого необходимо выполнить следующие условия: работник должен наниматься на работу датским работодателем, который имеет постоянное представительство на территории Дании. При этом ставка налогообложения составляет 15 %, а налог взимается непосредственно работодателем. Если этот гражданин остается еще на 48 месяцев, то его доходы облагаются налогом на постоянной основе, и в дальнейшем, находясь на территории Дании, он платит налоги, как и граждане страны. 

Налог на покупку и содержание автомобиля

     Очень дорого в Дании обходится содержание автомобиля. Не каждый  может позволить  себе ездить на работу в собственном  автомобиле. В Дании самый высокий в Европе налог, который нужно заплатить при покупке нового автомобиля. Для того чтобы просто зарегистрировать свежекупленную машину, нужно раскошелиться еще на 105 % от ее стоимости. А если продажная стоимость автомобиля превышает 34 400 крон, то оставшаяся часть стоимости будет облагаться налогом по ставке 180 %. Неновые автомобили или те, которые покупают не для личного пользования, а например, для фирмы, обходятся дешевле, но не намного [2, c. 63]. 
 

     4.2 Налоги с юридических  лиц 

     Рассмотрим  основные вопросы корпоративного налогообложения. Компания считается резидентом Дании, если она была зарегистрирована согласно датскому законодательству или если главный орган управления этой компанией расположен на территории Дании. Юридические лица ¾ резиденты Дании имеют полную налоговую обязанность по всему доходу, полученному как на территории Дании, так и за ее пределами. Компании нерезиденты выплачивают налоги только с тех доходов, источники которых находятся в Дании, включая прибыль постоянного представительства, доходы от земельных участков, авторские гонорары, дивиденды и другие источники доходов. Налоговое бремя распространяется на доходы, полученные в отчетном финансовом году. Началом финансового года для только что созданной компании является момент ее регистрации.

     Ставка  налога на прибыль корпораций установлена  в размере 25 %, налог уплачивается два раза в год и применяется как в отношении резидентов, так и нерезидентов. Не существует различий при налогообложении распределенной и нераспределенной прибыли компании. Установлены достаточно жесткие правила определения и корректировки налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль ¾ это прибыль, взятая из итогового отчета о финансовых результатах предприятия за отчетный период. Капитальные затраты обычно не уменьшают налогооблагаемую базу. Однако некоторые виды затрат на открытие и расширение бизнеса, такие, как затраты на маркетинговые исследования, гонорары, выплаченные экспертам, и регистрационная пошлина, могут уменьшить налогооблагаемую базу предприятия. Дивиденды и проценты вычитаются в полном объеме. Предприятие может уменьшить размер чистой стоимости материальных запасов по бухгалтерским книгам, в целях налогообложения до 12 % в год, независимо от других положений, вычитаемых из налогооблагаемой базы, по устаревшим и труднореализуемым объектам. Этот вычет затем должен быть прибавлен к совокупному доходу, полученному в следующем финансовом году, затем следующий вычет может быть сделан при необходимости уменьшения налогооблагаемой базы. Эта льгота предоставляется в целях уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет прибыли следующего года. Амортизация не учитывается в целях налогообложения корпоративным налогом и, соответственно, должна быть прибавлена к балансовой стоимости активов при определении налогооблагаемого дохода. Ставки амортизационных отчислений и метод списания отражены в таблице 4.1. 

     Таблица 4.1 ¾ Ставки амортизационных отчислений и метод списания отражены в таблице [7, c. 281]

     Ускоренная  амортизация может быть предоставлена  по машинам, оборудованию и зданиям  начиная с года подписания контракта  до момента доставки этих активов, контрактная  стоимость которых должна превышать  700000 датских крон. Сумма амортизационных отчислений по ускоренному методу списания не может быть выше 30 % от общей стоимости по контракту и не должна превышать 15 % в год. Специальные повышенные ставки амортизационных отчислений установлены для зданий, машин и оборудования, принадлежащею предприятиям, основанным (зарегистрированным) на территории зон свободного предпринимательства. Машины и оборудование, стоимость которых не превышает 8600 датских крон, либо со сроком службы менее трех лет могут быть списаны в том же году, в котором они были приобретены. 

Прибыль от реализации акций

     Прибыль, полученная от реализации акций, находившихся во владении более чем 3 года, освобождена  от налога, если операции с ценными  бумагами не являются специальной деятельностью (основным источником дохода). 

Налог на дивиденды

     Налог на полученные дивиденды составляет обычно 30 %. Особенностью датского налогообложения можно считать льготы для холдингов. Например, если участие холдинга в капитале дочерней компании составляет не менее 20 % и этой долей холдинг владеет не менее года, то налог с дивидендов от этой дочерней компании можно не платить. И даже если эти условия не выполняются, то 30 % холдинг будет платить лишь с 66 % дивидендов. Однако льготное налогообложение доходов от зарубежных источников постепенно ликвидируется и предполагается эту льготу полностью отменить. 

Налог на добавленную стоимость

     Предприятия, оперирующие материальными запасами, за которые подлежит уплата НДС и  имеющие годовой оборот, превышающий 20000 датских крон, обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС. Если зарубежное представительство не должно регистрироваться на территории Дании как обособленное юридическое лицо, то от имени этого  представительства регистрации  в качестве плательщика НДС подлежит физическое лицо, являющееся резидентом Дании, либо другое юридическое лицо, зарегистрированное в Дании. Ставка НДС установлена в размере 25 %. Экспортные поставки товаров и предоставление некоторых услуг, таких, как медицина, образование, пассажирский транспорт, финансы, страхование и т.д. освобождены от уплаты НДС. С импортных товаров НДС взимается по ставке 25 %. Декларации по НДС должны представляться в налоговые органы ежеквартально вместе с документами, подтверждающими факты оплаты НДС не позднее 10−дневного периода до окончания отчетного квартала. При неуплате или недоплате НДС налагаются штрафные санкции, а переплаченные суммы НДС возмещаются с начисленным на них процентом. 

Акцизы

     Как и во многих странах, в Дании часть  товаров облагается акцизами. В первую очередь это нефтепродукты и  уголь, а также электроэнергия и  электрические лампочки. Не остался  в стороне и игорный бизнес. А помимо традиционных сигарет и  спиртных напитков, в Дании есть еще акцизы на минеральные воды, сладости, а также чай и кофе. 

Гербовый сбор

     Есть  в Датском королевстве и гербовый сбор. Его платят всегда при оформлении документов и составляет он от 0,1−4% процентов от суммы сделки. Точная ставка зависит от вида документа [4, c. 45]. 

4.3 Структура налоговой службы Дании