Из  приведенных данных видно, что предположительно ежегодно будет снижаться ставка НДС - одного из самых знакомых населению налогов.

     НДС представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения, и определяемой как  разница между стоимостью реализуемой  продукции (товаров, работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

       НДС является косвенным налогом,  т.е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), который оплачивается  конечным потребителем. Взимание  налога осуществляется методом частичных платежей на каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара. Налог равен разнице между налогом, взимаемым при продаже и при покупке. При продаже товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет на вновь созданную на предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей. Вся тяжесть налога ложится на конечного потребителя. 

     По  расчетам, в предполагаемых макроэкономических условиях снижение НДС должно обеспечить снижение налогового бремени (с соответствующим  сокращением доходной базы федерального бюджета). Это решение будет способствовать благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики, имея в виду наибольший выигрыш для несырьевых отраслей.¹⁴

Глава 3. Совершенствование  налогового законодательства как фактор  реформирования налоговой системы

     Процесс совершенствования налогового законодательства является одним из трудоемких и длительных по времени.

     Законотворческая  работа предполагает подготовку законопроектов, процедуру их принятия и введения в действие. На каждом из этих этапов могут возникнуть ошибки, ценой которых  может стать снижение объемов налоговых доходов, увеличение затрат на функционирование налоговой системы, невозможность реализации социальных целей и др.

     Наличие значительного количества нормативно-правовых актов, регулирующих порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, устанавливающих правовой статус различных участников налоговых правоотношений не может способствовать эффективной реализации как самой законодательной процедуры принятия актов о налогах и сборах, так и их дальнейшему практическому использованию.

     Вот почему одним из основных направлений  по совершенствованию налогового законодательства должно стать создание относительно обособленной отрасли права –  «налогового права», которое регулировало главным образом налоговые правоотношения.

     Для решения проблем по совершенствованию налогового законодательства, на наш взгляд, следует осуществить следующие мероприятия:

     1. Для совершенствования методики  расчета сумм единого налога  на вмененный доход для определенных  видов деятельности необходимо  определить в налоговом законодательстве основные термины и понятия, используемые для целей налогообложения. В частности, определить понятия розничной и оптовой торговли, исходя из категорий покупателей и способов расчета за товар (оформления платежных документов).

     2. Включить в категорию плательщиков единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности иностранных граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.

     3. Установить в Налоговом кодексе  РФ статус “рейдовых” проверок, основания и порядок их проведения, оформления результатов, принятие решений по ним и привлечения к ответственности.

     К сожалению, в настоящее время  в большинстве территориальных  налоговых органов МНС России не имеется полной картины о состоянии дел с поступлением единого налога в разрезе различных видов деятельности. В большинстве Управлений МНС России расположенных на территории Сибирского федерального округа работа по оценке эффективности определения размеров базовой доходности и корректирующих коэффициентов сводится к выборочной оценке размеров налоговых обязательств налогоплательщиков до и после установления единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не учитывая при этом те экономические процессы, которые последовали за этим (изменение организационно-правовых форм налогоплательщиков, направлений, форм и масштабов деятельности и т.п.).

     Практически не получили своего использования методы экспертной оценки величины дохода налогоплательщиков от деятельности подпадающей под единый налог на вмененный доход, а также методы обследования финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, не говоря уже об использовании методов экономико-математического моделирования финансового результата налогоплательщиков.

     Конечно, с одной стороны можно посчитать, что отвлечение ресурсов налоговых органов на обеспечение ясной картины о поступлении минимальной части налоговых платежей расточительно. Однако, с другой стороны существующий механизм взимания единого налога на вмененный доход позволяет легализовать многомиллиардные теневые обороты, не учитывать этого нельзя.

     Для решения проблем по упрощенной системы  налогообложения, учета и отчетности необходимо осуществить следующие  мероприятия.

     Во-первых, разрешить добровольный переход  налогоплательщиков применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности на уплату НДС.

     Во-вторых, установить в законодательстве возможность  осуществления пересчета «незадействованной»  суммы патента либо определить возможность  выдачи патента сроком от квартала и более в течение финансового года.

     В-третьих, предусмотреть в законодательстве возможность установления льгот  для индивидуальных предпринимателей в виде уменьшения размеров единого  налога.

     В целях более качественного контроля за соблюдением законодательства участниками ВЭД, недопущения необоснованного возмещения НДС из бюджета, а также для усиления взаимодействия органов государственной власти и управления в сфере внешнеэкономической деятельности необходимо дальнейшее законодательное и нормативное регулирование существующих проблем.

     В частности, для улучшения контрольной  работы налоговых органов в сфере  внешнеэкономической деятельности необходимо в Налоговом Кодексе  РФ определить налоговые органы как  органы валютного контроля, очертить круг их прав и обязанностей в этой сфере, увеличить сроки проведения выездных налоговых проверок на время прохождения запросов в иные контролирующие органы, а также на время проведения встречных проверок.

     Кроме того, крайне необходим для организации  контрольной работы налоговых органов регламент проведения проверок соблюдения валютного законодательства, включающий порядок реализации материалов, полученных в ходе таких проверок, а так же регламент проведения совместных проверок по соблюдению валютного законодательства с иными органами и агентами валютного контроля, содержащий четкое разграничение функций и полномочий каждого участника, в том числе по реализации полученных материалов.

     Целесообразно подготовить на высшем уровне соглашение о взаимодействии налоговых органов с другими органами - агентами валютного контроля по обмену информацией о поступлении валютной выручки, в том числе предусматривающее предоставление подразделениями Центрального банка России в электронном виде информации в налоговые органы субъектов РФ о валютных контрактах и движении средств по валютным счетам резидентов РФ.

     В законодательном порядке обеспечить возможность получения налоговыми органами оперативных сведений в  случаях, когда экспортер и уполномоченный банк, оформляющий паспорт сделки, находятся на налоговом учете в различных регионах.

     С целью контроля экспортных сделок с  участием комиссионера необходимо дополнить  грузовую таможенную декларацию сведениями о собственнике (комитенте) перемещаемых товаров и стоимостной оценке принадлежащих ему товаров и внести в Паспорт сделки по внешнеторговому контракту информацию  о расчетном счете иностранного контрагента.

     Кроме этого, требует решения вопрос применения ответственности за нарушения, связанные  с незаконным возмещением налога на добавленную стоимость. Их специфика состоит в том, что даже при доказанности незаконного предъявления к возмещению сумм «входного» налога у плательщика обязанности по уплате налога зачастую не возникает, уменьшается только сумма, подлежащая возмещению из бюджета. То есть сокрытия объекта налогообложения и неуплаты налога нет, соответственно нет состава налогового правонарушения предусмотренного ст. 122 НК и уголовно наказуемого деяния, предусмотренного ст.199 УК РФ. Для эффективной борьбы с данными нарушениями необходимо ускорить принятие соответствующих поправок в Налоговый и Уголовный кодексы.

     Для стимулирования рационального и  эффективного использования лесных ресурсов, было бы целесообразно разработать  программу совершенствования налогового и лесного законодательства, включив в нее следующие моменты:

     Во-первых, ввести лицензирование пользования  лесным фондом, определив обязательным условием получения лицензии, наличие  у предприятия техники, специалистов и средств для ведения лесозаготовительных  работ.

     Во-вторых, разработать Положение об определении количества заготовленной древесины в истекшем календарном году по лесорубочным билетам, срок действия которых охватывает два календарных года.

     В-третьих, установить дополнительное права пользования  лесным фондом в форме представления документа, подтверждающего постановку на налоговый учет по месту предполагаемого осуществления деятельности.

     В-четвертых, установить дополнительное условие  получения права пользования  лесным фондом в виде отсутствия задолженности  по налогам перед бюджетной системой Российской Федерации.

     В-пятых, в целях предотвращения и пресечения налоговых правонарушений и усилению экспортного контроля в отношении  организаций, экспортирующих лесопродукцию, необходимо ввести для таможенных органов  систему обязательного досмотра для различной товарной номенклатуры лесопродукции, декларируемой на экспорт, а также продолжить формирование информационной базы системы налогового и валютного контроля, позволяющей осуществлять контроль за поступлением экспортной выручки и подтверждения факта вывоза товаров, путем получения из МНС России паспортов экспортных сделок, сведений о поступлении экспортной выручки, данных о пересечении товаров и транспортных средств через государственную границу (карточки паспортов сделок).

     В-шестых, внести дополнения в ст. 271 «Порядок признания доходов при методе начислений» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, включив в нее способы и методы определения доходов от реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору), в случае не представления отчетов комиссионера комитенту. Связано это с тем, что в п. 3 данной статьи предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг) по договору комиссии (агентскому договору) налогоплательщиком комитентом (принципалом) доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка России на дату предоставления отчета комиссионера (агента). Кроме того, необходимо предусмотреть меры ответственности за не представление отчета комиссионера.

     В-седьмых, на федеральном уровне устранить  противоречия между ведомственным  и налоговым законодательством. Следствием этого может стать  изменение позиции арбитражных  судов в части освобождения от налогообложения выручки от реализации предприятиями лесного хозяйства продукции, полученной от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины от рубок ухода за лесом, от реализации семян, посадочного материала и т.д., как противоречащих статье 56 Налогового кодекса РФ.¹⁵

     Кроме того, существует необходимость в ближайшее время дополнить законодательство о налогах и сборах нормативным правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения при пользовании лесным фондом, учесть в составе доходов, поступающих при пользовании лесным фондом, неустойки за нарушение лесохозяйственных требований при отпуске древесины на корню и сумм ущерба, причиненного лесного хозяйству нарушением лесного законодательства.