Современные налоговые системы используют оба  подхода в зависимости от социально-экономической базы государства, потребности правительства в доходах, взглядов политических правящих партий.

     В ст. 3 Налогового Кодекса РФ закреплены важнейшие положения, определяющие основные принципы налогового законодательства России. Они являются ориентиром в первую очередь для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику.³

     Необходимо  отметить, что принципы налогообложения  нашли свое конституционное закрепление в конституциях многих стран мира, однако в Конституции РФ налоговые принципы четкого отражения не нашли. С принятием первой части Налогового Кодекса в российском налоговом законодательстве принципы налогообложения получили полноценное закрепление. При подготовке и принятии Федеральных законов и иных нормативных актов о налогах и сборах учет данных принципов обязателен. Нормативные акты любого уровня, в том числе и местные законы, принятые в противоречии с принципами, изложенными в ст. 3 НК, являются изначально незаконными.

     Общие принципы построения налоговой системы  находят выражение в элементах налогов.

     1.3. Классификация и функции налогов

     Вся совокупность законодательно установленных  налогов, сборов, пошлин и других платежей подразделяется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

     Первая  классификация налогов была построена на основе критерия перелагаемости налогов, которые первоначально еще в ХVII    в. был привязан к доходам землевладельца (поземельный налог – это прямой налог, остальные – косвенные). Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства (земля, труд, капитал), дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами – на предпринимательскую прибыль владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя.

     Классификация налогов на прямые и косвенные  исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения  налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

     К числу прямых налогов относятся: налог на прибыль (доходы) предприятий  и организаций, земельный налог, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество юридических  и физических лиц, владение и пользование  которым служат основанием для обложения.

     Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов  и оборотов, финансовых операций, целевых  сборов: налог на добавленную стоимость, акцизы на отдельные товары, таможенная пошлина, налог на операции с ценными  бумагами, транспортный налог, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.⁴

     Во  многих развитых странах в структуре  налоговых доходов превалируют  прямые налоги: США – 91,1 %, Япония – 71,2 %, однако в Германии этот показатель составлял 44,1 %. В России на долю прямых налогов приходится примерно 65 % (2003 г.).

     Бюджетное устройство государства определяет организацию бюджетной системы, включающую целостную совокупность бюджетов всех уровней. В федеративном государстве (России, США, ФРГ и др.) бюджетная система представлена федеральным, региональным и местным уровнями. В Российской Федерации вся совокупность налогов и сборов подразделяется на три группы (вида): 1) федеральные; 2) налоги республик, краев, областей и автономных образований, Москвы и Санкт-Петербурга; 3) местные.

     К федеральным налогам и сборам относятся:

     1) налог на добавленную стоимость;

     2) акцизы на отдельные виды товаров  (услуг) и отдельные виды минерального  сырья;

     3) налог на прибыль (доход) организаций;

     4) налог на доходы от капитала;

     5) подоходный налог с физических  лиц;

     6) взносы в государственные социальные  внебюджетные фонды;

     7) государственная пошлина;

     8) таможенная пошлина и таможенные  сборы;

     9) налог на пользование недрами;

     10) налог на воспроизводство минерально-сырьевой  базы;

     11) налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;

     12) сбор за право пользования  объектами животного мира и  водными биологическими ресурсами;

     13) лесной налог;

     14) водный налог;

     15) экологический налог;

     16) федеральные лицензионные сборы.

     К региональным налогам и сборам относятся:

     1) налог на имущество организаций;

     2) налог на недвижимость;

     3) дорожный налог;

     4) транспортный налог;

     5) налог с продаж;

     6) налог на игорный бизнес;

     7) региональные лицензионные сборы.

     К местным налогам относятся следующие налоги:

     1) земельный налог;

     2) налог на имущество физических  лиц;

     3) налог на наследование или  дарение;

     4) местные лицензионные сборы.

     Оценивая  классификацию налогов по уровневому критерию, следует отметить, что  такое деление не имеет логического  смысла и носит статусный характер. Одни федеральные налоги в качестве доходных источников полностью закреплены за бюджетами нижестоящих уровней, другие – лишь частично (по нормативам либо путем расщепления ставки).

     Функция налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Отсюда возникает главная распределительная функция налогов, выражающая их сущность как особого централизованного (фискального) инструмента распределительных отношений в обществе.⁵

     Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное назначение налогов  – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления для собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и пр.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

     Другая  функция налогов как экономической  категории состоит в том, что  появляется возможность количественного  отражения налоговых поступлений  и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функцией. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

     Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в известной мере зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы налогоплательщики (юридические и физические лица) своевременно и в полном объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы налоговых органов показывает, что нарушения сроков и полноты уплаты налогов – явление частое.

     Распределительная функция налогов обладает рядом  свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это, прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со временем и социальную сферу (просвещение, здравоохранение и т. д.). Но с тех пор, как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилась регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм. В налоговом регулировании возникло стимулирующая подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций (предпочтений).⁶

     В Законе РФ «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации» предусмотрены следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочки взимания налогов), прочие налоговые льготы.

     Так, льготы по налогообложению прибыли предприятия направлены на стимулирование:

     финансирования  затрат на развитие производства и  жилищное строительство;

     малых форм предпринимательства;

     занятости инвалидов и пенсионеров;

     благотворительной деятельности в социально-культурной и природоохранной сферах;

     Установленные законом налоговые льготы учитываются  при ежегодной разработке областного бюджета.

     Преференции, как правило, устанавливаются в  виде скидок (отмены) таможенных пошлин на ввозимые в страну товары определенной номенклатуры, которые на отечественных предприятиях не производят либо изготовляются в недостаточных объемах. Преференциональный импортный режим распространяется и в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран определяется федеральным правительством.

     Функцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для финансирования расходов из соответствующих бюджетных фондов, где они и аккумулируются.

 

2.Динамика  состава, структуры  и объема поступления  федеральных налогов  на современном  этапе

     2.1. Оценка практики  взимания федеральных налогов  в 2008 году

     Налоговые доходы в январе-июле 2008 года составили 14,1% ВВП, что ниже прошлогоднего значения на 0,1 п.п. ВВП (без учета дополнительных поступлений НК “ЮКОС”). Неналоговые доходы составили 9,8% ВВП. Поступления от внешнеэкономической деятельности, включающие таможенные платежи, достигли 8,8% ВВП, что на 1,6 п.п. ВВП выше прошлогоднего показателя.

     Согласно  проведенному факторному анализу, главным  фактором роста доходов в первом полугодии 2008 года стало увеличение мировых цен на энергоносители. Средняя цена нефти марки Юралс за рассматриваемый период 2008 года превысила аналогичный показатель 2007 года на 15,6 долл. и составила 62,5 долл. США за баррель, что дало прирост доходов федерального бюджета на 2,6 п.п. ВВП. Увеличение цены на газ оказало меньшее влияние и привело к увеличению доходов федерального бюджета на 0,5 п.п. ВВП. Стоит отметить, что увеличение мировых цен на энергоносители продолжает оставаться единственным фактором, имеющим положительное влияние на доходы федерального бюджета.⁷

     Самым существенным негативным фактором стало  уменьшение поступлений НДС на 0,9 п.п. ВВП. Снижение поступлений по НДС имеет несколько возможных причин. Одной из них является увеличение возмещения по НДС. Согласно данным ФНС суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам, за семь месяцев 2008 года составили 367,4 млрд. рублей, что в 1,6 раза больше, чем аналогичный период 2007 года. Также потери по НДС могут отчасти объясняться действующими льготами по этому налогу (главным образом, по банковским и финансовым операциям, страхованию и т.д.), а также изменением законодательства по НДС и переходом с 2008 года к новому принципу начисления налога. Необходимо отметить, что потери НДС, связанные с изменением налоговой базы, являются разовыми, и в дальнейшем снижения поступлений по этому налогу не ожидается.

     Рис. 1. Поступление НДС в федеральный  бюджет, ежемесячно, % ВВП