Федеральные налоги, их роль и проблемы взимания

     - налоговое планирование на макроуровне;

     - налоговое планирование на уровне  хозяйствующего субъекта или  предприятия.

      Планирование налогов на уровне государства и органов местного самоуправления (макроуровень) служит основой для выроботки прогноза социально-экономического развития страны в целом, субъектов Федерации и муниципальных образований на среднесрочный и долгосрочный периоды, своевременно и обоснованного составления проектов федерального, регионального и местных бюджетов на предстоящий год, принятия необходимых политических, экономических и социальных решений в ходе исполнения соответствующих бюджетов.

      Налоговое планирование как процесс разроботки экономически обоснованных качественных и количественных параметров предполагаемых налоговых поступлений в бюджет РФ осуществляется по трем взаимосвязанным направлениям.

      Первый  этап государственного налогового планирования – анализ исходных условий для разробтки плана налоговых доходов бюджета, а также формирование прогнозов развития территории на перспективу, составление иных материалов, служащих основой для проведения расчетов налоговых поступлений в бюджет.

      На  втором этапе налогового планирования осуществляется корректировка налоговой политики, разграничение налоговых полномочий  и доходных источников между органами власти и управления различных уровней.

      На  третьем  этапе государственного налогового планирования рассчитываются суммы налогов, зачисляемых в бюджеты всех уровней. Основная задача этого этапа налогового планирования – определение объемов налоговых платежей в бюджет на краткосрочную и среднесрочную перспективу в целом и по видам платежей.¹⁰

     Налоговое планирование должно играть и фактически играет активную роль в выроботке  налоговой и бюджетной политики государства. Ведь, по сути, налоговое  планирование на макроуровне представляет собой деятельность государственных органов и местного самоуправления по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности, принимаются решения о необходимости внесения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения расходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом бюджета на предстоящий год разрабатываются проекты соответствующих законов об изменениях и дополнениях в действуещее законодательство.

     Таким образом, можно сделать вывод, что  процесс налогового планирования на макроэкономическом уровне не является механическим определением размера предстоящих поступлений в бюджеты соответствующих органов власти. Это процесс выявления и мобилизации имеющихся в экономике резервов, решения общегосударственных и отраслевых задач на ближайшее будущее и перспективу. Планирование налоговых поступлений является сложной и ответственной работой, требующей серьезного анализа происходящих в стране и регионах социальных, экономических и политических процессов, перспектив и тендеций их развития, а также глубоких познаний в области налогового законодательства. Только в этом случае возможно реально оценить размеры поступлений налогов в предстоящий период и обеспечить на этой основе своевременно и качественное составление и утверждение бюджетов всех уровней.¹¹

2.2 Анализ налоговых  поступлений в  федеральный бюджет  РФ за 2001 – 2010гг.

      По  мере того как доходы федерального бюджета в силу благоприятных  внешнеэкономической конъюктуры все  больше превосходили расходы, законодатель значительно снижал ставки ряда важных налогов, разумеется вводя те или иные дополнительные условия, ограничения, льготы.  Из данных таблице №1 видно, что ставки по налогу на прибыль были заметно уменьшены в 2002 и 2009гг., НДС – в 2004г. Ключевой вопрос: как это отразилось на объеме налоговых поступлений в бюджетную систему?

Таблица №1. Максимальные ставки некоторых российских налогов в 2001-2010 гг. (%)

      Большинство специалистов, в том числе в  финансовом ведеомстве, придерживаются мнения, что уменьшение налоговой  нагрузки само по себе не способно мотивировать бизнес к ответственному налоговому поведению. Выход из «тени» может  не компенсировать фискальные последствия  снижения эффективной налоговой ставки; напротив, возможен дополнительный уход в «тень».

 При эмпирических исследованиях сложно выделить параметр «изменение ставки» среди многочисленных факторов, определяющих динамику налоговой массы, и оценить его влияние. Для этого необходимо специальный инструментарий и трудоемкие исследования. Рассмотрим траекторию удельного показателя налога на прибыль после снижения налоговой ставки с 35%  

в 2001г. до 24% в 2002г. (см. рис. 1).

      В 2002-2003 гг. удельные налоговые показатели закономерно снизились относительно базового 2001г., причем примерно на 30%, как это и «предписано» реформой. Но уже в 2004 г. значение показателя выросло, хотя и не достигло уровня 2001 г. С 2005 г. уровень рассматриваемого показателя превышает базисный.

      Кривая  на рисунке 1 иллюстрирует типичную картину  «правильного» налогового решения. С одной стороны, «жертвы» , понесенные бюджетной системой в первые два-три  года, с лихвой восполняются в дальнейшем, а с другой – значительно расширяются возможности бизнеса для инвестиционного и инновационного маневрирования.

 Разумеется, кризис в 2008 году внес существенные коррективы в общую картину, но одновременно позволил выдвинуть следующий тезис: налог на прибыль организаций – чуткий индикатор циклического развития, его динамика определяется общеэкономическим трендом, но она более интенсивная как на стадии подъема, так и особенно в период спада. Кривая на рисунке

2 уже  не выглядит столь оптимистично.

     Снижение  ставки НДС с 20% в 2003 г. до 18% в 2004 г. привело  к повышению удельного показателя налога. В 2005-2006 гг. идет постепенное снижение, в 2007 г. происходит резкое повышение объема НДС. В кризисный 2008 г. заметно сократилось поступление налога. В 2009-2010 гг. идет увелечение объема налога, правда лишь по отношению к «провальному» 2008 г.¹²

     На  рисунке 2 мы видим идентичную картину, по сравнению с рисунком  1, снижение ставки НДС превело с постепенному уменьшению объема налога, однако в последующем периоде идет увелечение объема налога. И даже не смотря на кризис объем налога в 2010 г. больше чем в 2003г., когда ставка НДС была 20%.

     Итак, из рассмотреных двух случаев видно, что уменьшение налоговой ставки послужило дополнительным источником налоговых поступлений в государственный  бюджет.

  На рисунке 3 представлены данные по поступлению налога на добычу полезных ископаемых в федеральный бюджет. На рисунке видно, как объем налога постепенно увеличивался, и что является закономерностью после 2008г. объем значительно снизился. В 2010г. идет уже увеличение объема, даже по сравнению с докризисным 2007г.

      Из  всех трех рисунков видно, что 2010 год  является для собираемости федеральных  налогов очень удачным, по сравнению  с 2009г. И несмотря на значительное падение (налог на прибыль), масса налога является выше, чем в начале этого  десятилетия. Это должно обнадеживать российскую экономику, однако по заявлению министра финансов А. Кудрина «Нормализуется кредитование, растет спрос, люди перестают бояться кризиса, начинают тратить деньги на стиральные машины, на телевизоры, автомобили, квартиры... Этот фон способствует повышению настроения у предпринимателей. Все понимают: люди пойдут за товарами. Правда, ожиданий какого-то взрывного роста промышленности у нас нет. Скачок спроса на товары российских производителей не ожидается. То есть мы не ожидаем масштабного увеличения поставок энергоносителей или металлов, или каких-то наших других товаров и оборудования.»¹³ 

      Из  выше сказанного можно сделать вывод, что дальнейший рост экономики, будет способствовать собираемости налогов. Однако реформы в системе налогооблажения сказываются в первые 2-3 года не лучшим образом на объемах налогов, это актуально в данный период времени потому, что идет становление экономики после кризиса и в целях повышения доходов бюджета могут менять налоговое законодательство. Ярким примером изменения законодательства является, что с 1 января 2011 г., стоимость амортизируемого имущества возрастет с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб., соответственно именно эту сумму можно будет отнести к расходам, уменьшив налог на прибыль (НК РФ п. 1 ст. 256). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Оптимизация налоговых отношений.

3.1. Взаимосвязь интересов  субъектов налоговых  отношений.

     Согласно ст. 9 НК РФ участники отношений, регулируемые законодательством о налогах и сборах:

     - организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

     - организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

     - Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в России; 
Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;

     - государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов);

     - Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга, автономной области, автономных округов, районов и городов, (финансовые органы), иные уполномоченные органы - при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ;

     - органы государственных внебюджетных фондов.

Кроме того, к участникам налоговых правоотношений относятся: 
- органы, осуществляющие регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, места жительства физического лица, актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним (регистраторы);

     - органы опеки и попечительства, социальные учреждения,

     - процессуальные лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (эксперты, специалисты, переводчики, понятые, свидетели),

     - кредитные организации (банки).¹⁴

     Права и обязанности субъектов налогового обязательства, перечисленные в общей части Налогового кодекса РФ, носят общий характер и приобретают конкретное содержание только при возникновении налогового обязательства, в рамках которого налогоплательщик обязан уплатить определенный налог (налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц и прочие налоги), налогоплательщик либо налоговый агент обязаны уплатить определенную сумму пеней, публично-территориальное образование обязано произвести зачет, возврат определенной суммы излишне уплаченного (взысканного) конкретного налогового платежа. При этом необходимо учитывать, что субъект не всегда обладает всем комплексом прав и обязанностей, вытекающих из законодательства, это зависит от его статуса, наличия определенных юридических фактов. Большинство прав и обязанностей субъектов налогового обязательства по своему составу являются сложными. Например, обязанность налогоплательщи ка уплатить налог включает в себя обязанность по исчислению суммы налога и обязанность по уплате налога, при выполнении обязанности по возврату инвестиционного налогового кредита налогоплательщик обязан возвратить сумму кредита, проценты и соблюсти при этом установленную процедуру возврата налогового кредита.