Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2011 в 13:41, курсовая работа
Целью исследования является изучение теоретических основ факторинговых операций и возможностей практического их применения.
Поставленная цель определяет необходимость решения ряда задач:
1.Подробно изучить литературу по данной теме;
2.Определить понятие и сущность факторинга;
3.Охарактеризовать механизм функционирования факторинга;
4.Оценить различные формы факторинга;
5.Рассмотреть учёт факторинговых операций;
6.Изучить саамы распространённые проводки по операциям факторинга.
Введение …………………………………………………………………………… 3
Глава 1 Организация и оформление факторинговых операций банка…………. 5
1.1 Сущность факторинговых операций ................................................................ 5
1.2 Механизм функционирования факторинговых сделок……………………... 10
Глава 2 Учёт операций по факторингу…………………………………………... 23
Глава 3 Практическая часть………………………………………………………. 27
Заключение ………………………………………………………………………... 40
Список используемой литературы……………………………………………….. 42
Одновременно с поступлением денежных средств проводится перечисление остатка финансирования поставщику, что отражается в учете следующим образом:
Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по субсчету «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям» — по лицевому счету клиента
Кт корсчета банка (или расчетного счета поставщика) — на сумму остатка финансирования по договору факторинга — 210 000 руб. (1 200 000 — 840 000 —- 138 000 — 12 000)
Из поступившей суммы (остаток на счете 61212) производится удержание суммы процентов за пользование кредитом по факторингу и комиссии в пользу фактор-банка, которые облагаются НДС (ст. 155 Налогового кодекса РФ). В учете эти операции отражаются следующим образом:
Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — на общую сумму удержанных процентов (включая НДС) — 138 000 руб.
Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «От погашения и реализации приобретенных
прав требования» — на сумму удержанных процентов без НДС — 115 000 руб.
Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» — на сумму НДС с удержанных процентов — 23 000 руб.
Аналогичным образом отражается в учете удержание комиссии в пользу банка за выполнение факторинговых операций в размере 1% от номинала векселя:
Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — на общую сумму удержанной комиссии (включая НДС) — 12 000 руб.
Кт 70601 «Доходы» по символу 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» — на сумму удержанной комиссии (без учета НДС) — 10 000 руб. Кт 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» — на сумму НДС с удержанной комиссии — 2 000 руб.
Суммы, отнесенные в кредит счета 70601 по соответствующему символу, являются в целях налогообложения доходом от реализации.
В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то фактор-банк вправе применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту.
Сначала в учете отражается новое требование к поставщику на внебалансовом счете 91418 в сумме 1 002 000 руб., которое получено сложением следующих величин: 840 000 руб. (первоначальное финансирование) + 138 000 руб. (проценты за кредит) + 12 000 руб (первоначальная комиссия) + 12 000 руб. (дополнительная комиссия в связи с регрессом):
Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»
Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» —
на сумму перешедшего в связи с регрессом требования к поставщику — 1 002 000 руб.
При этом платежные документы (счета-фактуры, платежные требования, векселя), полученные ранее фактор-банком от поставщика (клиента), возвращаются ему, что отражается следующим образом:
Дт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91202 «Разные ценности и документы»— по лицевому счету клиента— на номинальную стоимость векселя — 1 200 000 руб.
И одновременно:
Дт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»
Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» — на сумму списываемого с внебалансового учета права требования — 1 200 000 руб.
Новое требование к поставщику отражается на балансовых счетах путем закрытия требования к покупателю и отказа от запланированного остатка финансирования поставщика:
Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по лицевому счету «Регресс требований к поставщику "М" по факторинговой операции»
Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по ранее открытому счету требований к покупателю (должнику) — на сумму фактически проведенного финансирования поставщика — 840 000 руб.
Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по ранее открытому счету требований к покупателю (должнику) — на сумму остатка запланированного финансирования поставщика — 210 000 руб.
Таким образом, после осуществления процедуры регресса лицевой счет обязательств фактор-банка перед клиентом на балансовом счете 47401 закрывается так же, как и требования банка к должнику-покупателю на балансовом счете 47803.
Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете в порядке, изложенном выше, и создается новый резерв на новое право требования к поставщику (аналогично рассмотренному ранее резерву к покупателю).
Возврат
клиентом-поставщиком фактор-
В том случае, если кредит по факторингу не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что отражается в учете следующей проводкой:
Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по ранее открытому требованию к покупателю (должнику) — по субсчету «Кредит по факторингу» — по лицевому счету клиента — на авансированную сумму — 840 000 руб.
В учетной политике банка можно предусмотреть перенос на просрочку и резерва на возможные потери по факторинговому кредиту. Такой перенос должен осуществляться одновременно с вынесением на просрочку факторингового кредита:
Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по факторинговому кредиту» — по лицевому счету ссуды
Кт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды — на величину переносимого на просрочку резерва
В случае поступления денежных средств от клиента в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им в бухгалтерском учете выполняются проводки, изложенные выше, для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя товаров (работ, услуг). При этом резерв, созданный под просроченный кредит по факторингу, восстанавливается на доходы банка. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:
Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды
Кт 70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» — на сумму восстановленного резерва
В случае непогашения клиентом кредита по факторингу этот кредит, при условии соблюдения требований Положения № 254-П, может быть списан с баланса за счет созданного резерва, что отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:
Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды
Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента — на сумму, списанную с баланса за счет созданного резерва.
Одновременно сумма, списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери».
Если
по истечении определенного
Кроме того, поступившая сумма списывается с внебалансового счета 91802.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ БЕЗРЕГРЕССНОГО ФАКТОРИНГА
Факторинг
без регресса предполагает отсутствие
права у фактор-банка
В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, банк отказывается от дальнейшего финансирования поставщика и отражает это в учете:
Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по субсчету «Обязательства перед клиентом по факторинговым операциям» — по Лицевому счету клиента
Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по лицевому счету покупателя — на сумму закрываемых обязательств перед клиентом-поставщиком — 210 000 руб.
После
осуществления указанной
Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Кредит по факторингу» — по лицевому счету клиента — на авансированную сумму — 840 000 руб.
В связи с переносом кредита необходимо перенести на просрочку и резерв на возможные потери по факторинговому кредиту.
В этот же день целесообразно отразить проценты по договору на внебалансовых счетах.
Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — по лицевому счету клиента Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — 138 000 руб.
В
процессе подготовки документов в суд
для обращения взыскания на должника
и (или) получения решения о
В случае принятия решения о списании кредита по факторингу (при условии соблюдения требований Положения № 254-П) за счет созданного резерва это отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:
Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды
Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента — на сумму, списанную с баланса за счет созданного резерва
Одновременно закрываются внебалансовые счета по учету номинальной стоимости приобретенных прав требования: