Факторинговые операции банка

Автор работы: Пользователь скрыл имя, 21 Декабря 2011 в 13:41, курсовая работа

Краткое описание

Целью исследования является изучение теоретических основ факторинговых операций и возможностей практического их применения.
Поставленная цель определяет необходимость решения ряда задач:
1.Подробно изучить литературу по данной теме;
2.Определить понятие и сущность факторинга;
3.Охарактеризовать механизм функционирования факторинга;
4.Оценить различные формы факторинга;
5.Рассмотреть учёт факторинговых операций;
6.Изучить саамы распространённые проводки по операциям факторинга.

Содержание работы

Введение …………………………………………………………………………… 3
Глава 1 Организация и оформление факторинговых операций банка…………. 5
1.1 Сущность факторинговых операций ................................................................ 5
1.2 Механизм функционирования факторинговых сделок……………………... 10
Глава 2 Учёт операций по факторингу…………………………………………... 23
Глава 3 Практическая часть………………………………………………………. 27
Заключение ………………………………………………………………………... 40
Список используемой литературы……………………………………………….. 42

Содержимое работы - 1 файл

КУРСОВАЯ. Факторинг.doc

— 226.50 Кб (Скачать файл)

   Одновременно  с поступлением денежных средств проводится перечисление остатка финансирования поставщику, что отражается в учете следующим образом:

   Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по субсчету «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям» — по лицевому счету клиента

   Кт  корсчета банка (или расчетного счета  поставщика) — на сумму остатка  финансирования по договору факторинга — 210 000 руб. (1 200 000 — 840 000 —- 138 000 — 12 000)

   Из  поступившей суммы (остаток на счете  61212) производится удержание суммы процентов за пользование кредитом по факторингу и комиссии в пользу фактор-банка, которые облагаются НДС (ст. 155 Налогового кодекса РФ). В учете эти операции отражаются следующим образом:

   Дт  61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — на общую сумму удержанных процентов (включая НДС) — 138 000 руб.

   Кт 70601 «Доходы» по символу 12401 «От погашения и реализации приобретенных

   прав  требования» — на сумму удержанных процентов без НДС — 115 000 руб.

   Кт 60309  «Налог на добавленную стоимость,  полученный» — на сумму  НДС с удержанных процентов — 23 000 руб.

   Аналогичным образом отражается в учете удержание  комиссии в пользу банка за выполнение факторинговых операций в размере 1% от номинала векселя:

   Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — на общую сумму удержанной комиссии (включая НДС) — 12 000 руб.

   Кт 70601  «Доходы» по символу 12102 «Вознаграждение за расчетное и кассовое обслуживание» — на сумму удержанной комиссии (без учета НДС) — 10 000 руб. Кт 60309  «Налог на добавленную  стоимость,  полученный»  —  на  сумму  НДС с удержанной комиссии — 2 000 руб.

   Суммы, отнесенные в кредит счета 70601 по соответствующему символу, являются в целях налогообложения доходом от реализации.

   В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то фактор-банк вправе применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту.

   Сначала в учете отражается новое требование к поставщику на внебалансовом счете 91418 в сумме   1 002 000 руб.,   которое   получено   сложением    следующих   величин:    840   000   руб. (первоначальное    финансирование)    +    138    000 руб.    (проценты    за    кредит)    +    12    000    руб (первоначальная комиссия) + 12 000 руб. (дополнительная комиссия в связи с регрессом):

   Дт  91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования»

   Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» —

   на  сумму перешедшего в связи  с регрессом требования к поставщику — 1 002 000 руб.

   При этом платежные документы (счета-фактуры, платежные требования, векселя), полученные ранее фактор-банком от поставщика (клиента), возвращаются ему, что отражается следующим образом:

   Дт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

   Кт 91202  «Разные  ценности   и  документы»—  по лицевому счету  клиента—  на номинальную стоимость векселя — 1 200 000 руб.

   И одновременно:

   Дт  99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

   Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» — на сумму списываемого с внебалансового учета права требования — 1 200 000 руб.

   Новое требование к поставщику отражается на балансовых счетах путем закрытия требования к покупателю и отказа от запланированного остатка финансирования поставщика:

   Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по лицевому счету «Регресс требований к поставщику "М" по факторинговой операции»

   Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по ранее открытому счету требований к покупателю (должнику) — на сумму фактически проведенного финансирования поставщика — 840 000 руб.

   Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» Кт 47803 «Права требования,  приобретенные по договорам  финансирования под уступку денежного требования» — по ранее открытому счету требований к покупателю (должнику) — на сумму остатка запланированного финансирования поставщика — 210 000 руб.

   Таким образом, после осуществления процедуры  регресса лицевой счет обязательств фактор-банка перед клиентом на балансовом счете 47401 закрывается так же, как и требования банка к должнику-покупателю на балансовом счете 47803.

   Одновременно  сумма созданного ранее резерва  на возможные потери по прочим требованиям  банка восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском  учете в порядке, изложенном выше, и создается новый резерв на новое право требования к поставщику (аналогично рассмотренному ранее резерву к покупателю).

   Возврат клиентом-поставщиком фактор-банку  задолженности по факторингу, процентов  за пользованием им и комиссий отражается в учете в порядке, изложенном выше

   В том случае, если кредит по факторингу не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что отражается в учете следующей проводкой:

   Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по ранее открытому требованию к покупателю (должнику) — по субсчету «Кредит по факторингу» — по лицевому счету клиента — на авансированную сумму — 840 000 руб.

   В учетной политике банка можно  предусмотреть перенос на просрочку  и резерва на возможные потери по факторинговому кредиту. Такой перенос должен осуществляться одновременно с вынесением на просрочку факторингового кредита:

   Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по факторинговому кредиту» — по лицевому счету ссуды

   Кт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери    по    просроченному   факторинговому    кредиту»   —   по    лицевому   счету просроченной ссуды — на величину переносимого на просрочку резерва

   В случае поступления денежных средств от клиента в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им в бухгалтерском учете выполняются проводки, изложенные выше, для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя товаров (работ, услуг). При этом резерв, созданный под просроченный кредит по факторингу, восстанавливается на доходы банка. В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

   Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды

   Кт  70601 «Доходы» по символу 16305 «От восстановления сумм резервов на возможные потери» — на сумму восстановленного резерва

   В случае непогашения клиентом кредита по факторингу этот кредит, при условии соблюдения требований Положения № 254-П, может быть списан с баланса за счет созданного резерва, что отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

   Дт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды

   Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента — на сумму, списанную с баланса за счет созданного резерва.

   Одновременно  сумма, списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете  91802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме межбанковских), списанная за счет резервов на возможные потери».

   Если  по истечении определенного времени  от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средства отражаются на доходах банка по статье 17318 «Другие доходы».

   Кроме того, поступившая сумма списывается  с внебалансового счета 91802.

   УЧЕТ  ОПЕРАЦИЙ БЕЗРЕГРЕССНОГО ФАКТОРИНГА

   Факторинг без регресса предполагает отсутствие права у фактор-банка осуществлять обратную переуступку денежного  требования клиенту. Проводки, связанные  с перечислением клиенту авансированной суммы и с оприходованием платежных  документов, будут аналогичны изложенным выше, для случая регрессного факторинга. Поскольку при безрегрессном факторинге перечисленная клиенту сумма финансирования под уступаемое денежное требование ни при каких условиях не возвращается фактор-банку, то при условии соблюдения требований Положения № 254-П он может быть списан с баланса за счет созданного резерва, что отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

   В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, банк отказывается от дальнейшего финансирования поставщика и отражает это в учете:

   Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по субсчету «Обязательства перед клиентом по факторинговым операциям» — по Лицевому счету клиента

   Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по лицевому счету покупателя — на сумму закрываемых обязательств перед клиентом-поставщиком 210 000 руб.

   После осуществления указанной проводки на лицевом счете покупателя, открытом на балансовом счете 47803, образуется дебетовое сальдо в сумме 840 000 руб., что и составляет величину авансированной клиенту суммы. Именно эта сумма и будет вынесена в этот же день на просрочку:

   Дт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Кредит по факторингу» — по лицевому счету клиента на авансированную сумму — 840 000 руб.

   В связи с переносом кредита  необходимо перенести на просрочку  и резерв на возможные потери по факторинговому кредиту.

   В этот же день целесообразно отразить проценты по договору на внебалансовых счетах.

   Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам» — по лицевому счету клиента Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — 138 000 руб.

   В процессе подготовки документов в суд  для обращения взыскания на должника и (или) получения решения о невозможности  взыскания целесообразно производить  доначисление резерва на возможные  потери по ссудам, чтобы при юридическом определении невозможности взыскания задолженности с клиента списать ее за счет резерва.

   В случае принятия решения о списании кредита по факторингу (при условии  соблюдения требований Положения № 254-П) за счет созданного резерва это отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке:

   Дт 47804 «Резервы на возможные потери» по субсчету «Резервы на возможные потери по просроченному факторинговому кредиту» — по лицевому счету просроченной ссуды

   Кт 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования» — по субсчету «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам» — по лицевому счету клиента — на сумму, списанную с баланса за счет созданного резерва

   Одновременно    закрываются    внебалансовые    счета    по    учету    номинальной    стоимости приобретенных прав требования:

Информация о работе Факторинговые операции банка