Факторинговые операции банка

   В ст. 825 ГК РФ определено, что в качестве финансового агента договоры финансирования под уступку денежного требования могут заключать банки и иные кредитные организации, а также другие коммерческие организации, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление деятельности такого вида. Предметом лицензирования, в соответствии со ст. 825 ГК РФ, является именно профессиональная банковская деятельность — кредитование и финансирование под особое обеспечение, а вовсе не операции по уступке денежного требования. Можно уступить требование по договору цессии (ст. 382-390 ГК РФ); продать требование (имущественное право) по договору купли-продажи (ст. 454 ГК РФ); имущественное право подарить по договору дарения (ст. 572 ГК РФ) — осуществление подобных операций не нуждается в лицензировании. Таким образом, если финансовым агентом является банк или небанковская кредитная организация, то они могут выполнять факторинговые операции в рамках общей лицензии; если агент — факторинговая компания, он должен иметь соответствующую лицензию, позволяющую привлекать и размещать денежные средства, инкассировать платежные и расчетные документы, векселя, то есть иметь разрешение на выполнение отдельных банковских операций.

   Как было отмечено выше, для факторинговых  операций характерным моментом является уступка поставщиком неоплаченных долговых требований, возникших в  процессе реализации товаров (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, фактор-банку или факторинговой компании. Одной из форм предоставления поставщиком коммерческого кредита покупателю является получение поставщиком простого товарного (коммерческого) векселя, выписанного покупателем. Тем самым покупатель (векселедатель) принимает на себя денежное обязательство, то есть становится заемщиком, а поставщик (векселедержатель) наделяется правом требовать с векселедателя уплату денежной суммы к определенному сроку, то есть становится кредитором. Поставщик вправе передать право требования третьему лицу (фактор-банку) на условиях финансирования под уступку денежного требования (факторингу).

   Правовой  основой взаимоотношений финансового  агента (фактор-банка или фактор-фирмы) и клиента (поставщика)  является договор факторинга. Этот договор определяет    уступаемое денежное требование, например вексель, его номинальную стоимость, срок погашения и порядок финансирования клиента под уступку оговоренного денежного требования. Как правило, порядок финансирования бывает следующим: размер аванса составляет 70-80% от номинала векселя остальные 30-20% от номинала служат банку гарантией от возможных убытков и страхую кредитные риски фактор-банка (риск неуплаты поставщиком процентов за пользование авансированной суммой).

   После получения фактор-банком средств от должника в погашение оговоренного денежной требования поставщику перечисляются оставшиеся 20-30% от номинала векселя за вычетом процентов за пользование авансированной суммой и комиссионного вознаграждения в польз; фактор-банка. В случае неисполнения должником своих обязательств поставщик обязан вернул финансовому агенту авансированную сумму, если договор факторинга заключен с правом регресса, то есть предполагает право обратного требования к поставщику возместить полученную сумму. Право регресса страхует кредитный риск фактор-банка, связанный с отказом плательщик; от выполнения обязательств. В договоре факторинга могут быть предусмотрены штрафные санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение сторонами своих обязательств.

   Если договор факторинга, заключенный поставщиком с фактор-банком, относится к числу закрытых (конфиденциальных), то это так называемый закрытый факторинг; если же при заключении договора должник уведомляется об участии в сделке факторинговой компании или фактор-банка - это так называемый открытый факторинг.

   Порядок бухгалтерского учета факторинговых  операций в банке, выступающем в качестве финансового агента (т.е. в фактор-банке), определяется Правилами, а также учетной политиков банка в отношении этих операций. Налоговый учет этих операций регулируется гл. 25 Налогового кодекса РФ (Федеральный закон РФ от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ в редакции Федеральное закона РФ от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ, ст. 266, 279, 292 и др.).

   Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений ил1 указаний в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качеств* финансового агента (т.е. в фактор-банке). Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям предназначены два парных счета 47401 (пассивный) и 47402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым форфейтинговым операциям», 47803 (активный) «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования».

   С учетом всего вышесказанного можно  предложить следующую схему учета  операции факторинга с регрессом  и без регресса. Методика учета  этих операций изложена на условного примере, в котором в качестве уступаемого денежного требования выступает простой вексель покупателя (должника). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава 3. Практическая часть

    Задача:

   Поставщик поставляет покупателю товары, договорная стоимость которых составляет 900 тыс. руб. (включая НДС), на условиях коммерческого кредита. Покупатель выдает поставщику простое беспроцентный вексель с номиналом в 1200 тыс. руб. со сроком погашения «через 120 дней с даты выдачи векселя». Поставщик заключает с фактор-банком договор открытого факторинга ( правом регресса (или без права регресса), согласно которому банк выплачивает авансом 70% от номинала векселя и остальные 30% после погашения векселя должником. При этом банк удерживает комиссию в размере 1% от вексельной суммы (включая НДС) и проценты за пользование авансированной суммой из расчета 60% годовых. При условии регресса требований > поставщику за него дополнительная комиссия к поставщику в размере 1% от вексельной суммь (включая НДС).

   Если  уступка права требования оформляется только договором в фиксированных величинах без передачи векселя, то в предложенным ниже вариантах отражения операций в учете следует исключить проводки на счете 91202 «Разные ценности и документы».

   УЧЕТ  ФАКТОРИНГА С РЕГРЕССОМ

   Регрессный факторинг менее рискован для финансового агента, чем факторинг без права регресса. Банк, получив право требования, проводит процедуру взимания долга с покупателя (должника). Получив долг, банк проводит окончательные расчеты с клиентом с учетом суммы авансового платежа (кредита по факторингу) и удержанных в пользу банка процентов за пользование кредитом по факторингу и комиссии. Если должник оказываете? неплатежеспособным, в этом случае финансовый агент (фактор-банк) может применить процедуру регресса — право осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту. При этом с клиента востребуется сумма первоначального (авансового) платежа, то есть кредита по факторингу, и проценты за пользование этим кредитом.

   В день заключения договора факторинга отражаются запланированные расчеты с поставщиком и должником. Сумма векселя (1200 тыс. руб.) уменьшается на сумму процентов по кредиту (138 тыс. руб. за период с даты финансирования до даты погашения векселя) и комиссию банка 12 тыс. руб.):

   Дт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

   Кт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» - на сумму, выплаченную клиенту по договору, - 1 050 000 руб.

   Вексель, полученный фактор-банком от поставщика, отражается на внебалансовом счете 91202 следующим образом:

   Дт 91202 «Разные ценности и документы» — по лицевому счету клиента

   Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» —

   по  номинальной стоимости векселя  — 1 200 000 руб.

   Счет-фактура, полученная фактор-банком от поставщика, отражается на внебалансовом счете 91418 следующим образом:

   Дт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» Кт 99999 «Счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — на сумму переуступленного права требования согласно договору и счету-фактуре (1 200 000 руб.)

   Получение счет-фактуры переводит требование банка к должнику (покупателю) из будущего в фактическое, поэтому  балансовый счет 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» закрывается и открывается счет 47803 «Права требования, приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»:

   Дт 47803 «Права требования,  приобретенные по договорам финансирования под уступку денежного требования»

   Кт 47402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» — на сумму, выплаченную клиенту по договору, — 1 050 000 руб.

   По  учтенной на счете 47803 сумме может создаваться резерв в порядке, установленном Положением ЦБ РФ от 26 марта 2004 г.  № 254-П «О порядке формирования кредитными

   организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней  задолженности», поскольку задолженность  должника (покупателя) по факторинговой  операции приравнивается в целях  создания резерва к ссудной задолженности.

   Создание  резерва отражается в учете путем  отнесения суммы отчислений в  резервы на возможные потери по факторинговым  операциям на расходы банка:

   Дт 70606 «Расходы» по символу 25302 «Отчисления  в резервы на возможные потери»  Кт 47804 «Резервы на возможные потери» — по субсчету «Резервы на возможные потери по факторинговому кредиту» — по лицевому счету ссуды — на величину созданного резерва

   Порядок налогообложения созданного резерва  определяется ст. 292 гл. 25 Налогового кодекса  РФ. В Налоговом кодексе не предусмотрено включение расходов по созданию резерва на возможные потери в число внереализационных расходов организаций. Таким образом, выполнение вышеуказанной проводки никак не отражается в налоговом учете кредитной организации.

   Финансирование клиента (поставщика) в размере 70% от номинала векселя учитываются путем уменьшения балансового счета 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям» следующим образом:

   Дт 47401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»

   Кт  корсчета или расчетного счета поставщика (если он обслуживается в фактор-банке) — на сумму 840 000 руб.

   При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение  векселя в учете фактор-банка  выполняются следующие проводки:

   Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» Кт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования» — по лицевому   счету    покупателя —   на   сумму   поступившей   оплаты    от   дебитора, поступившую на  корсчет банка от  плательщика,  то  есть  на  сумму   погашаемых требований — 1 200 000 руб.

   Дт 99999 «Счета для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи»

   Кт 91202  «Разные  ценности  и документы»—  по лицевому счету  клиента — на

   номинальную стоимость погашенного векселя — 1 200 000 руб.

   Дт 99999 «Счета для корреспонденции с  активными счетами при двойной  записи»

   Кт 91418 «Номинальная стоимость приобретенных прав требования» — на сумму

   списываемого  с внебалансового учета права  требования — 1 200 000 руб.

   Дт 61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»

   Кт  47803 «Права требования,  приобретенные по договорам финансирования под

   уступку денежного требования» — на сумму  расчетов с поставщиком — 1 050 000 руб.

   Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

   Дт 47804 «Резервы на возможные потери»

   Кт 70601   «Доходы»  по  символу  16305  «От  восстановления  сумм резервов  на возможные потери» — на сумму восстановленного резерва

   Эта сумма относится на доходы, не увеличивающие  налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, поскольку при создании резерва  она не уменьшала эту базу.