Единый сельскохозяйственный налог

Плательщикам ЕСХН предоставлено  право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.[40] Убыток определяется с разницы превышения расходов над доходами, и уменьшить  налоговую базу он может не более  чем на 30%. Со следующего года данное ограничение будет отменено, в  то же время останется срок, на который  может быть перенесен убыток, –  не более 10 лет. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен (полностью или частично) на любой год из последующих 9 лет. Если убытки получены в нескольких налоговых периодах, то их перенос на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они были получены налогоплательщиком. Реорганизуемым предприятиям сможет пригодиться другая норма, согласно которой правопреемники вправе уменьшать налоговую базу на убытки, полученные предприятиями до их реорганизации.

По-прежнему остаются неизменными  нормы о том, что убыток, полученный при применении иных режимов, не учитывается  при расчете ЕСХН, и наоборот, убыток, полученный при расчете ЕСХН, не принимается во внимание при переходе на иные режимы налогообложения. И еще: налогоплательщики обязаны хранить  документы, подтверждающие размер полученного  убытка и сумму, на которую была уменьшена  налоговая база. Это позволит документально  обосновать перед налоговиками правомерность  уменьшения налоговой базы на сумму  полученных организацией убытков.

К примеру, ООО «Магнат» имеет  убыток за 2007 г. в размере 500 000 руб. по причине капитальных вложений в  производство на начальном этапе  деятельности. Предположим, что в 2008 г. доходы превысили расходы на 200 000 руб., а в 2009 – на 400 000 руб.

При исчислении ЕСХН в 2008 г. ООО «Магнат» сможет уменьшить налоговую  базу на часть суммы убытка, которая  не превосходит 30% от налоговой прибыли (60 000 руб.). На следующий 2009 г. организация  сможет перенести большую часть  убытка, при этом без ограничений  уменьшив налоговую базу (400 000 руб.). В итоге после 2008 и 2009 гг. сумма  оставшегося не перенесенного убытка составит 40 000 руб. (500 000 – 60 000 400 000). Ее можно  будет учесть в следующих налоговых  периодах в зависимости от разницы  между доходами и расходами производителя.

С 2009 года плательщики ЕСХН будут обязаны представлять декларацию только по итогам налогового периода, в то время как в этом году налогоплательщики  отчитываются по итогам отчетного и  налогового периода.[41] В него внесены  изменения, исключающие упоминание об отчетном периоде из всех листов декларации, которая сдается только по итогам года – не позднее 31 марта  года, следующего за истекшим налоговым  периодом.[42]

1.7 Изменения в налогообложении  с 2009 года

Организации и индивидуальные предприниматели – плательщики  ЕСХН с 2009 г. уплачивают соответственно налог на прибыль (НДФЛ) с доходов  в виде дивидендов и процентов  по ценным бумагам в порядке аналогичном  описанному нами выше применительно  к УСН.[43]

Разрешен переход на ЕСХН организациям, имеющим филиалы и (или) представительства.[44] Фактически этим правом такие организации (кроме  вновь создаваемых в 2009 г.) смогут воспользоваться для перехода на спецрежим с 2010 г., так как подавать заявление о применении ЕСХН нужно в период с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога, а в этом временном интервале 2008 г. право на применение ЕСХН у таких сельхозтоваропроизводителей еще не возникло.

С 2009 г. налоговую базу уменьшают  дополнительно к ранее разрешенным:

– расходы на выплату  компенсаций;

– расходы на обеспечение  мер по технике безопасности, предусмотренных  нормативными правовыми актами Российской Федерации, и расходы, связанные  с содержанием помещений и  инвентаря здравпунктов, находящихся  непосредственно на территории организации;

– суточные и полевое  довольствие без ограничений  нормами[45];

– расходы на рацион питания  экипажей морских и речных судов  в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;

– суммы портовых сборов, расходы на услуги лоцмана и иные аналогичные расходы.

Установлено, что сумма  расходов на приобретение имущественных  прав на земельные участки подлежит включению в состав расходов после  фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные  участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально  подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию  указанного права в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации.[46]

Такие расходы отражаются в последний день отчетного (налогового) периода и учитываются только по земельным участкам, используемым при осуществлении предпринимательской  деятельности.

Налогоплательщикам разрешено  уменьшать налоговую базу за налоговый  период на сумму убытка, полученного  по итогам предыдущих налоговых периодов, – без ограничения в процентном отношении к налоговой базе. В  настоящее время убыток прошлых  лет не может уменьшать налоговую  базу за налоговый период более чем  на 30%. С 2009 г. это ограничение снято.[47] Подавать налоговую декларацию с 2009 г. плательщикам ЕСХН нужно будет  только один раз в год – по итогам налогового периода не позднее 31 марта следующего года. Налоговая  декларация за полугодие отменена.

Тем не менее понятие «отчетный период» сохранено и предполагается не только уплата налога, но и авансовых платежей по нему не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.[48]

С 2009 г. плательщики ЕСХН также освобождены от подачи расчетов по авансовым платежам по транспортному  и земельному налогам.[49] Порядок  уплаты авансовых платежей при этом сохраняется.

 

 

 

 

Заключение

Для субъектов хозяйственной  деятельности эффективная оптимизация  налогообложения так же важна, как  и производственная или маркетинговая  стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой  организации, так и ее должностных  лиц.

Одна из целей организаций  и индивидуальных предпринимателей – выработка оптимальных решений  в производственной и хозяйственной  деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями.

Оптимизация налогообложения  – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать  оптимальное решение для конкретного  случая хозяйственной деятельности организации.

Правильная оптимизация  налогообложения (то есть оптимизация  налогообложения, осуществляемая законными  методами) и прогнозирование возможных  рисков обеспечивают стабильное положение  организации на рынке, поскольку  позволяют избежать крупных убытков  в процессе хозяйственной деятельности.

Оптимизация налогообложения  организации должна осуществляться задолго до начала налоговой проверки, а лучше – до создания организации  или регистрации физического  лица в качестве индивидуального  предпринимателя, поскольку будущая  система налогообложения определяется уже при регистрации организации  или индивидуального предпринимателя.

Оптимизация налогообложения  способна принести максимальный эффект именно в момент создания организации, поскольку планирование будущей  деятельности происходит при условиях, когда еще не сделано ошибок, которые  будет трудно исправлять в дальнейшем.

В то же время, если налогоплательщик устраняется от оптимизации налогообложения  при осуществлении своей деятельности, он может понести значительный финансовый ущерб.

Многие субъекты хозяйственной  деятельности не подозревают о том, что система налогового учета  построена не оптимально, что ведет  к негативным последствиям в их деятельности.

Ввиду того что законодательная  система налогообложения в Российской Федерации очень сложна и нестабильна, налогоплательщику необходимо учитывать  правоприменительную и судебную практику, чтобы разобраться во всех аспектах налогообложения.

С учетом вышеизложенного  можно вывести формулу оптимизации  налогообложения, под которой понимаются:

– оптимизация системы  налогообложения на начальной стадии бизнеса;

– планирование и оценка налоговых рисков с учетом разъяснений  Минфина России и налоговых органов;

– сопровождение и анализ сложных сделок с целью планирования и исключения негативных налоговых  последствий;

– оценка хозяйственных  договоров с точки зрения налоговых  рисков;

– разработка хозяйственных  договоров и прочей документации с целью снижения налоговых рисков;

– мониторинг действий налоговых  органов при проведении налоговой  проверки на предмет соблюдения налогового законодательства;

– профессиональная подготовка возражений по акту налоговой проверки и их защита в налоговых органах;

– грамотное ведение дел  в суде по оспариванию решений  налоговых органов с учетом сложившейся  судебной практики.

Процесс работы по созданию и внедрению системы оптимизации  налогообложения в уже действующей  организации должен как минимум  включать следующие этапы:

– проверка бухгалтерского и налогового учета, базы хозяйственных  договоров и первичных документов; устранение обнаруженных ошибок; обеспечение  необходимого объема и качества первичных  документов;

– разработка собственно системы  оптимизации налогообложения, которая  может предусматривать разделение функций бизнеса хозяйствующего субъекта между несколькими структурными подразделениями и (или) ликвидацию лишних звеньев бизнес-процессов;

– обновление и оптимизация  договорной базы, внутренних организационных  документов организации, создание системы  автономного внутреннего контроля; разработка новых форм договорных отношений  с контрагентами;

– разработка необходимых  инструментов регулирования равномерности  и размеров уплаты налогов для  созданной системы оптимизации.

Изменения налогового законодательства всегда вызывают повышенный интерес  не только у работников бухгалтерий, которым по роду своей службы приходится работать с регистрами налогового учета  и налоговыми декларациями, но и  у представителей других управленческих служб хозяйствующих субъектов, в частности аналитических отделов. Это обусловлено тем, что состояние  расчетов с бюджетом по налогам и  сборам непосредственно влияет на денежные потоки и финансовые показатели деятельности организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ.

2. Налоговый кодекс Российской  Федерации (часть вторая) от 5 августа  2000 г. №117-ФЗ.

3. Федеральный закон от 8 декабря 1995 г. №193-ФЗ «О сельскохозяйственной  кооперации».

4. Постановление Правительства  РФ от 4 октября 2008 г. №741 «О  нормах расходов в виде потерь  от падежа птицы и животный».

5. Постановление Правительства  РФ от 07.04.08 №246.

6. Постановление Правительство  РФ от 25 июля 2006 г. №458 «Об отнесении  видов продукции к сельскохозяйственной  продукции и к продукции первичной  переработки, произведенной из  сельскохозяйственного сырья собственного  производства».

7. Приказ Минфина РФ  от 15 октября 2007 г. №88н «О внесении  изменений в приказ Министерства  финансов Российской Федерации  от 28 марта 2005 г. №50н «Об утверждении  формы налоговой декларации по  единому сельскохозяйственному  налогу и Порядка ее заполнения».

8. Приказ Минфина РФ  от 11 декабря 2006 г. №169н «Об  утверждении формы Книги учета  доходов и расходов индивидуальных  предпринимателей, применяющих систему  налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный  налог), и Порядка ее заполнения».

9. Письмо Минфина РФ  от 10 ноября 2008 г. №03–11–02/126.

10. Комментарий к главе  26.1. «Система налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»  НК РФ и главе 26.3.

11. Андреев И.М. Особенности  применения упрощенной системы  налогообложения // «Налоговый вестник», №10, 11, октябрь, ноябрь 2008 г.

12. Батяев А.А. Комментарий к Федеральному закону от 2 декабря 1994 г. №53-ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд» – Система ГАРАНТ, 2008 г.

13. Бехтерева Е.В. Новое  в налоговом законодательстве. М.: «Юстицинформ», 2009 г.

14. Васильева М. Налогоплательщики  // «Экономико-правовой бюллетень», №4, апрель 2008 г.

15. Пархачева М.А. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 г. Система ГАРАНТ, 2003 г

16. Подгорная Ю.А., Смагина  И.А. Комментарий к Федеральному  закону от 24.07.2007 г. №209-ФЗ «О  развитии малого и среднего  предпринимательства в Российской  Федерации» (экономико-правовой). Система  ГАРАНТ, 2008 г.

17. Свищева В.А. Некоммерческие  организации: бухгалтерский учет, налогообложение, финансирование. –  «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г.

18. Сергеева Т.Ю. Методы  и схемы оптимизации налогообложения.  Практическое пособие. – Система  ГАРАНТ, 2009 г.

19. Система налогов и  сборов России: региональные налоги  с обзором судебно-арбитражной  практики Под ред. А.А. Ялбулганова. Система ГАРАНТ, 2008 г.

20. Устьянцев Е.А. «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ // «Нормативные акты для бухгалтера», №14, июль 2005 г.