Единый сельскохозяйственный налог

При этом налоговым периодом признается календарный год.

Также следует учитывать, что налогоплательщик, утративший право  на применение ЕСХН, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль организаций, НДФЛ, налогу на имущество.

Указанный налогоплательщик уплачивает пени за несвоевременную  уплату указанных налогов и авансовых  платежей по ним.

Налоговый и отчетный периоды  в целях уплаты ЕСХН определены статьей 346.7 НК РФ[8]. Данной статьей установлено, что налоговым периодом признается календарный год, а в качестве отчетного периода - шесть месяцев, по итогам которых уплачиваются соответственно единый сельскохозяйственный налог  и авансовый платеж по нему.

Сумма авансового платежа  по налогу уплачивается в бюджет не позднее 25 календарных дней со дня  окончания отчетного периода, то есть не позднее 25 июля. [9]

Сумму налога, рассчитанную по итогам года, необходимо уменьшить  на величину авансового платежа по налогу. Единый сельскохозяйственный налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период, т. е. не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. [10] Уплата ЕСХН и авансового платежа по нему производится по месту жительства индивидуального предпринимателя. [11]

Фиксированный размер налоговой  ставки в размере 6% от налоговой  базы, не подлежащий изменению в  течение налогового периода по единому  сельскохозяйственному налогу.[12]

ЕСХН исчисляется индивидуальным предпринимателем самостоятельно как  соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по ЕСХН по ставке 6 % исходя из фактически полученных при расчете налоговой базы доходов  и расходов нарастающим итогом с  начала года (пункт 4 статьи 346.6 НК РФ)[13].

Пример 1

У индивидуального предпринимателя  Скворцова И.И. по итогам первого  полугодия налоговая база по ЕСХН составила 200 000 руб. Налоговая база по ЕСХН за год составила 300 000 руб.

ЕСХН по итогам отчетного  периода составил - 12 000 руб. (200 000 руб. х 6%), за год - 18 000 руб. (300 000 руб. х 6%).

Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая к уплате в бюджет по итогам налогового периода, будет равна 6 000 руб. (18 000 руб. - 12 000 руб.).

Окончание примера

Налогоплательщики имеют  право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который получен  по итогам предыдущих налоговых периодов (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ). Под убытком  понимается превышение расходов над  доходами.

Убыток не может уменьшать  налоговую базу за налоговый период более чем на 30%. Сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие  налоговые периоды, но не более чем  на 10 налоговых периодов.

Итак, если по итогам года получен  убыток, то в таком случае сумма  налога принимается равной нулю. При этом сельскохозяйственный товаропроизводитель имеет право уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение 10 лет и не более чем на 30%.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель  применяет систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей и получило по итогам 2010 года доходы в сумме 680 000 руб. Расходы составили 910 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода за 2010 год предприниматель  получил убыток в сумме 230 000 руб. (680 000 руб. - 910 000 руб.).

По итогам 2010 года доходы составили 1 100 000 руб., расходы - 920 000 руб.

Налоговая база по ЕСХН за 2010 год равна 180 000 руб. (1 100 000 руб. 920 000 руб.).

Сумма убытка, на которую  предприниматель вправе уменьшить  налоговую базу за 2010 год, составляет 54 000 руб. (180 000 руб. x 30%), что меньше 230 000 руб. (сумма убытка за 2010 год).

Следовательно, сумма ЕСХН, подлежащая уплате за 2010 год, составит 7 560 руб. ((180 000 руб. - 54 000 руб.) * 6%).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка равна 176 000 руб. (230 000 руб. - 54 000 руб.). Индивидуальный предприниматель может учитывать эту сумму при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

Допустим, что по итогам 2009 года ПБОЮЛ получил доходы в сумме 1 630 000 руб. и осуществил расходы в  сумме 1 230 000 руб.

Налоговая база по ЕСХН за 2010 год составит 400 000 руб. (1 630 000 руб. - 1230 000 руб.).

Сумма убытка, на которую  предприниматель может уменьшить  налоговую базу за налоговый период (2010 год), составит 120 000 руб. (400 000 руб. x 30%), что меньше, чем оставшаяся часть не перенесенного убытка (176 000 руб.).

Сумма ЕСХН, подлежащая уплате по итогам 2010 года, - 16 800 руб. ((400 000 руб. - 120 000 руб.) * 6%).

Исчисление налоговой  базы и суммы ЕСХН, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится налогоплательщиком в  аналогичном порядке.

Убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается  при переходе на уплату ЕСХН, а убыток, полученный при применении специального режима, не учитывается при переходе на иные системы налогообложения.

Налогоплательщики обязаны  хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая  база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования  права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (пункт 5 статьи 346.6 НК РФ).

Пример 3

В 2010 году индивидуальный предприниматель  находился на общем режиме налогообложения. По итогам налогового периода (2010 год) налогоплательщиком был получен  убыток. Сумма полученного убытка составила 300 000 руб..

С 1 января 2010 года предприниматель  перешел на уплату ЕСХН.

Сумма убытка, полученного  в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 руб. Поскольку убыток получен при использовании общего режима налогообложения, то при уплате ЕСХН этот убыток не уменьшает налоговую  базу по единому налогу.

Окончание примера.

Пример 4

Индивидуальный предприниматель  в 2005 году был плательщиком ЕСХН. По итогам налогового периода предприниматель  получил убыток в сумме 300 000 руб.

С 1 января 2010 года индивидуальный предприниматель перешел на общий  режим налогообложения.

Сумма убытка, полученного  в предыдущем налоговом периоде, составила 300 000 руб. Поскольку убыток получен предпринимателем при применении системы налогообложения для  сельскохозяйственных товаропроизводителей, то при применении им общего режима рассматриваемый убыток не уменьшает  налоговую базу по налогу на прибыль.

Окончание примера.

ЕСХН в размере 6% от налоговой  базы в соответствии с пунктом 6 статьи 346.9 НК РФ зачисляется на счета органов  федерального казначейства для его  последующего распределения в соответствии с бюджетным законодательством  Российской Федерации.

С 1 января 2010 года:

- согласно статье 56 БК  РФ в бюджеты субъектов Российской  Федерации подлежат зачислению  налоговые доходы от единого  сельскохозяйственного налога по  нормативу 30%;

- согласно статье 61 БК  РФ в бюджеты поселений зачисляются  налоговые доходы от единого  сельскохозяйственного налога по  нормативу 30% и согласно статье 61.1 БК РФ в бюджеты муниципальных  районов подлежат зачислению  налоговые доходы от единого  сельскохозяйственного налога по  нормативу 30% либо налоговые доходы  от единого сельскохозяйственного  налога зачисляются в бюджеты  городских округов по нормативу  60% (статья 61.2 БК РФ).

В бюджеты государственных  внебюджетных фондов в соответствии со статьей 146 БК РФ подлежат зачислению распределяемые органами Федерального казначейства по уровням бюджетной  системы Российской Федерации доходы от единого сельскохозяйственного  налога:

- в бюджет Федерального  фонда обязательного медицинского  страхования РФ - по нормативу  0,2%;

- в бюджеты территориальных  фондов обязательного медицинского  страхования РФ - по нормативу  3,4%;

- в бюджет Фонда социального  страхования РФ - по нормативу  6,4%.

Для организаций на ЕСХН тариф ПФР на 2010 год - 10,3%. При расчете  страховых взносов выделяются инвалиды (в анализе взносов в ПФР  отдельная строка "Организации  инвалидов") и по ним сумма взносов  по тарифу 14%.

Для целей главы 26.1 НК РФ к сельскохозяйственной продукции  относится продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства  и продукция животноводства (в  том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыбы и других водных биологических ресурсов).

При этом к сельскохозяйственной продукции не относятся для вышеуказанных  целей выловленные рыба и другие водные биологические ресурсы (за исключением  рыбы и других водных биологических  ресурсов, выловленных градо- и поселкообразующими российскими рыбохозяйственными организациями, сельскохозяйственными товаропроизводителями).[14]

При отнесении видов продукции  к сельскохозяйственной продукции  и к продукции первичной переработки, произведенной из сельскохозяйственного  сырья собственного производства, налогоплательщики  должны руководствоваться вступающим в силу с 1 января 2007 года.[15] Кроме  того, следует отметить, что налогоплательщики, переведенные по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности на систему налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.[16] При этом ограничение, по доле дохода налогоплательщиков от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, определяется исходя из всех осуществляемых этими налогоплательщиками видов предпринимательской деятельности.[17]

Не вправе переходить на уплату ЕСХН организации, индивидуальные предприниматели и КФХ, занимающиеся производством подакцизных товаров; организации, индивидуальные предприниматели  и КФХ, осуществляющие предпринимательскую  деятельность в сфере игорного бизнеса; бюджетные учреждения; организации, имеющие филиалы и (или) представительства. [18]

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное  вне места его нахождения и  осуществляющее все его функции  или их часть, в том числе функции  представительства.

Представительства и филиалы  наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Представительства и филиалы  должны быть указаны в учредительных  документах создавшего их юридического лица.

Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы  стационарные рабочие места (на срок более одного месяца).[19]

Таким образом, право перехода на уплату ЕСХН не предоставляется  только тем организациям, которые  имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами  и указанные в качестве таковых  в учредительных документах создавших  их организаций. Организации, имеющие  иные обособленные подразделения, вправе перейти на уплату ЕСХН на общих  основаниях.

1.2 Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельхозтоваропроизводителями, перешедшие на уплату единого с/х налога в установленном порядке.

Сельскохозяйственными товаропроизводителями  признаются:

1. Организации и индивидуальные  предприниматели: 

-  производящие сельхозпродукцию;

-  осуществляющие ее  первичную и последующую (промышленную) переработку из сельхозсырья собственного производства (в том числе на арендованных основных средствах)[20] реализующие эту продукцию.

Обязательное условие: чтобы  в общем доходе было не менее 70% дохода от вышеперечисленных видов деятельности.

2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, перерабатывающие, сбытовые, торговые, снабженческие, садоводческие, огороднические, животноводческие, созданные в соответствии с Федеральным законом "О сельскохозяйственной кооперации".

Обязательное условие: доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов данных кооперативов, а также от работ (услуг) для членов этих кооперативов составляет в общем объеме доходов не менее 70%.

3. Градо- и поселкообразующие рыбохозяйственные организации с численностью работающих с учетом совместно проживающих членов семей не менее половины численности населения соответствующего населенного пункта.

Обязательные условия:

1) если средняя численность  работников, определяемая в порядке,  устанавливаемом федеральным органом  исполнительной власти, уполномоченным  в области статистики, не превышает  за налоговый период 300 человек; 

2) если в общем доходе  от реализации товаров (работ,  услуг) доля дохода от реализации  их уловов водных биологических  ресурсов и (или) произведенной  собственными силами из них  рыбной и иной продукции из  водных биологических ресурсов  составляет за налоговый период  не менее 70 процентов; 

3) если они осуществляют  рыболовство на судах рыбопромыслового  флота, принадлежащих им на  праве собственности, или используют  их на основании договоров  фрахтования. 

Перейти на уплату ЕСХН не вправе организации и индивидуальные предприниматели:

- занимающиеся производством подакцизных товаров;

- осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса;

- бюджетные учреждения.

Примечание. К сельскохозяйственной продукции в целях налогобложения относятся:

- продукция растениеводства  сельского и лесного хозяйства, 

- продукция животноводства  в т.ч. полученная в результате  выращивания и доращивания рыб др. биологических ресурсов.