Автор работы: Пользователь скрыл имя, 14 Декабря 2012 в 10:58, контрольная работа
Целью исследования является изучение темы "Единый сельскохозяйственный налог" с точки зрения современных исследований по сходной тематике.
В рамках достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть общие условия применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
- раскрыть объекты налогообложения и налоговую база по ЕСХН;
Порядок отнесения к продукции первичной переработки, произведенной из с/х сырья собственного производства устанавливается Правительством РФ.
1.3 Порядок перехода на ЕСХН
Переход на уплату ЕСХН или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется добровольно путем подачи заявления в налоговый орган по своему местонахождению в период с 20 октября по 20 декабря предшествующего года.
Сельхозтоваропроизводители имеют право перейти на уплату ЕСХН, если по итогам работы за календарный год, предшествующий году, в котором подано заявление, доля дохода от реализации с/х продукции составляет не менее 70 процентов.
Сельскохозяйственные
Сельхозпроизводители для перехода на уплату ЕСХН в заявлении указывают данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Вновь созданные организации и предприниматели вправе подать заявление о переходе на ЕСХН в 5-дневный срок с даты постановки на налоговый учет.
В случае, когда доля доходов от реализации произведенной сельхозпродукции составила менее 70%, или допущено несоответствие или допущено иное нарушение установленных требований, право применения ЕСХН утрачивается. Налогоплательщики в течение одного месяца после отчетного (налогового) периода должны произвести перерасчет всех налогов, исходя из общего режима налогообложения за весь налоговый период.
Налогоплательщики, уплачивающие ЕСХН, вправе перейти на иной режим с начала календарного года, сообщив об этом в налоговый орган в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода. Вновь перейти на уплату ЕСХН можно не ранее чем через один год после того, как они утратили право на уплату единого сельскохозяйственного налога.
1.4 Объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН
Плательщикам единого налога не предоставлен выбор объекта налогообложения, им признаются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом как доходы, так и расходы включаются в налоговую базу нарастающим итогом с начала налогового периода.[22] Исходя из денежного выражения доходов, уменьшенных на величину расходов, определяется налоговая база.[23] Уплата ЕСХН не освобождает организацию от ведения бухгалтерского учета, на основании данных организуется налоговый учет показателей (доходов и расходов), необходимых для исчисления налоговой базы и суммы сельхозналога.
Учет и признание доходов сельхозпроизводителя. При расчете единого налога учитываются как доходы от реализации, так и внереализационные доходы.[24] При этом исключаются доходы в виде дивидендов, налогообложение которых производится налоговым агентом.[25] Плательщики единого налога применяют кассовый метод признания доходов, при котором датой их получения признается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. [26] Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены договора с учетом рыночных цен.[27] Если используется вексель, то датой получения доходов следует считать момент оплаты векселя или день передачи указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.[28] Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов. Такое же правило закреплено для расходов, выраженных в иностранной валюте.[29] Кроме этого, к расходам установлен еще ряд требований. Прежде всего, плательщик ЕСХН может уменьшить доходы только на расходы.
Учет расходов сельхозпроизводителю.
Перечень расходов плательщика ЕСХН
периодически расширяется законодателем,
в него в настоящий момент включены
многие из возможных расходов сельхозпроизводителя.
Все расходы
– на выплату компенсаций,
предусмотренных действующим
– на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации;
– на командировки, в том числе суточные и полевое довольствие (в действующей редакции они являются нормируемыми и принимаются к расчету ЕСХН в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ);
– на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды (в действующей редакции данного условия нет).
Затраты в виде технологических потерь для целей налогообложения, как в текущем, как и в следующем налоговом периоде, учитываются в размере фактически произведенных расходов, но не выше установленного налогоплательщиком норматива. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам) могут быть учтены, если расходы на приобретение указанных товаров (работ, услуг) уменьшают налоговую базу по ЕСХН.
Расходы, связанные с приобретением
в собственность земельных
Не могут быть учтены при расчете ЕСХН:
– суммы налога на доходы физических лиц, удерживаемые из доходов работников;
– потери сырья и материалов сверх установленных норм естественной убыли;
– стоимость объектов незавершенного строительства, переданных организации в качестве вклада в уставный капитал в период применения спец.режима;
– сумма, уплаченная нотариусу сверх установленных тарифов.
Признание расходов при расчете
ЕСХН. Расходы, как и доходы, при
исчислении ЕСХН признаются по кассовому
методу, то есть учитываются при
налогообложении после
При выдаче сельхозпроизводителем поставщику в оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) собственного векселя расходы по приобретению указанных товаров (работ, услуг) признаются после оплаты указанного векселя. Если для оплаты используется вексель третьего лица, то расходы по приобретению товаров (работ, услуг) учитываются на дату передачи такого векселя. Расходы при оплате товаров (работ, услуг) ценными бумагами учитываются исходя из цены договора, но в размере, не превышающем суммы долгового обязательства, указанной в векселе.
Отдельный порядок установлен для признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение ОС и для расходов на приобретение (создание) НМА. Напомним, в состав ОС и НМА включаются активы, которые признаются амортизируемым имуществом. [32]
Расходы на приобретение (сооружение,
изготовление) объектов ОС и приобретение
(создание) НМА в период уплаты ЕСХН
учитываются при
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание) НМА, осуществленные до перехода на уплату ЕСХН, учитываются равномерно:
– в течение первого календарного года применения спец.режима (для объектов, имеющих СПИ до 3 лет включительно);
– в течение первого года использования режима налогообложения в виде ЕСХН – 50%, второго – 30%, третьего – 20% стоимости ОС или НМА (для объектов, имеющих СПИ от 3 до 15 лет включительно);
– в течение первых 10 лет применения спец.[33]режима (для объектов, имеющих СПИ свыше 15 лет).
Определение СПИ рассматриваемых объектов ОС производится исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. СПИ объектов ОС, не указанных в Классификации, устанавливаются исходя из технических условий или рекомендаций организаций-изготовителей. В отношении НМА Классификацией воспользоваться не удастся.[34] В течение налогового периода расходы на приобретение (сооружение, изготовление) объектов ОС и приобретение (создание) НМА принимаются равными долями и учитываются только по тем ОС и НМА, которые используются при осуществлении деятельности сельхозпроизводителя, с прибыли от которой уплачивается ЕСХН.
1.5 Освобождение от налогов
Налогоплательщики, перешедшие на уплату ЕСХН, освобождены от уплаты следующих налогов:
- налога на прибыль организаций;
- налога на доходы
физических лиц - индивидуальных
предпринимателей в отношении
доходов от
- налога на добавленную
стоимость (кроме случаев
- налога на имущество
организаций или имущества физ.
- единого социального налога.
Иные налоги и сборы уплачиваются в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в соответствии с действующим законодательством РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. [35]
Книга учета доходов и
расходов индивидуальных предпринимателей,
применяющих систему
Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.
Доходы и расходы, выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ. Доходы, полученные в натуральной форме, определяются в порядке, установленном.[37]
Налоговую базу можно уменьшить за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налоговый период
Налоговый период - календарный год.
Отчетный период - полугодие.
Ставка 6%
налогообложение сельскохозяйственный товаропроизводитель
1.6 Порядок исчисления единого налога
Единый сельхозналог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Налоговая ставка установлена в размере 6%, что существенно ниже по сравнению с «упрощенкой», где установлена ставка в 15% (при аналогичном объекте налогообложения). По итогам отчетного периода (полугодия) налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа по единому налогу. Во внимание принимается налоговая ставка и фактически полученные доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитанные нарастающим итогом с начала года. Уплата авансовых платежей производится не позднее 25 календарных дней с момента окончания отчетного периода.[38] Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Единый сельхозналог перечисляется в бюджет по местонахождению организации не позднее срока подачи налоговой декларации.[39]
Например, ООО «Переработчик», уплачивающее ЕСХН, по итогам полугодия 2008 г. получило выручку в размере 4 000 000 руб., расходы за отчетный период составили 3 000 000 руб. По итогам налогового периода доходы ООО «Переработчик» составили 10 000 000 руб., а расходы – 7 000 000 руб.
При исчислении авансового платежа налоговая база ООО «Переработчик» составит 1 000 000 руб. (4 000 000 – 3 000 000), а сумма самого платежа – 60 000 руб. (1 000 000 x 6%). За налоговый период база для исчисления налога будет равна 3 000 000 руб. (10 000 000 – 7 000 000), а сумма исчисленного налога – 180 000 руб. (3 000 000 x 6%). Организация произведет расчеты с бюджетом в два этапа: до 25.07.2008 уплатит 60 000 руб., оставшиеся 120 000 руб. будут перечислены до срока подачи налоговой декларации (31.03.2009).
В бухгалтерском учете
ООО «Переработчик» будут сделаны
следующие проводкиСодержание операции Дебет Кредит Сумма,
По истечении отчетного периода
Начислен авансовый платеж по ЕСХН 99 68–10 60 000
Уплачен авансовый платеж по ЕСХН 68–10 51 60 000
По истечении налогового периода
Начислена сумма налога с зачетом авансового платежа 99 68–10 120 000
Уплачена сумма налога с зачетом авансового платежа 68–10 51 120 000
В практическом примере рассмотрена ситуация, когда организация по итогам отчетного и налогового периода получила прибыль, но возможны и убытки. Если расходы превышают доходы по итогам отчетного периода, то авансовый платеж организацией не уплачивается, она отчитывается перед бюджетом по итогам налогового периода, по завершении которого возникла прибыль. Если убыток получен по итогам налогового периода, то обязанности по уплате ЕСХН у сельхозпроизводителя не возникает, при этом налогоплательщик может воспользоваться механизмом переноса данного убытка при расчете обязательств перед бюджетом в следующем налоговом периоде.