Доходы и расходы промышленных предприятий

 

При планировании постоянных затрат решающее значение имеет их взаимосвязь с объемом выпуска. Значительные изменения в объеме выпуска могут вызвать большие изменения в себестоимости продукции. Иными словами, уровень производственной активности является важнейшим фактором, влияющим на себестоимость единицы продукции. Даже при неизменности постоянных затрат предприятие может получить совершенно разный финансовый результат в зависимости от объема выпуска — в нашем примере от убытка — при выпуске в сто единиц, до прибыли — при выпуске свыше ста пятидесяти единиц.

Итак, при  планировании постоянных затрат предприятие  должно решать следующие задачи:

определение необходимого объема выпуска и реализации продукции, при котором достигается  окупаемость переменных и постоянных затрат;

расчет  необходимой величины постоянных затрат и сопоставление их с реальными производственными возможностями.

Для определения  минимального объема выпуска продукции, ниже  которого  производство  продукции  становится  нерентабельным, используют показатель порога рентабельности, который определяется по следующей формуле: 

 

Пример. Переменные затраты в относительном выражении составляют 0,6 тыс. руб., выручка от реализации за вычетом переменных затрат — 40 тыс. руб., или 0,4 (40/100).

Соответственно  порог рентабельности равен: 60/0,4 = 150 тыс. руб.

В данном примере предприятие получит  положительный финансовый результат лишь при выпуске и реализации продукции свыше 150 тыс. руб. Чем выше объем выпуска, тем привлекательней результат.

Графически  это выглядит: 

 

Для планирования постоянных затрат необходим детальный анализ их ожидаемой структуры и максимальная информация о предстоящем выпуске, производственных заказах и производственных возможностях. Постоянные затраты могут меняться под воздействием факторов, не влияющих на объем производства. Изменения могут происходить, прежде всего, под воздействием внешних условий: повышения цен и тарифов, переоценки основных фондов, изменения норм амортизационных отчислений и т.п. Влияние внешних условий не поддается планированию, поэтому финансовая служба предприятия должна оперативно отслеживать колебания себестоимости и в случае опасных отклонений ставить вопрос перед руководством об увеличении отпускных цен. 

Изменяя соотношение между постоянными  и переменными затратами в пределах возможностей предприятия, можно решить вопрос оптимизации величины прибыли. Такая зависимость называется эффектом производственного рычага. 

Эффект  производственного рычага проявляется  в силе его воздействия. Сила воздействия  производственного рычага определяется по формуле; 

 

Рассчитаем  силу воздействия производственного  рычага по данным нашего примера: 

 

Зная  данные о росте выручки от реализации продукции и силу воздействия  производственного рычага, можно  прямым способом определить рост прибыли  при увеличении объема выпуска продукции.

Например, если выручка от реализации продукции  возрастет с 200 до 300 тыс. руб., или на 50%, то прибыль увеличится с 20 до 60 тыс. руб., или на 200% (50% х 4).

Показатель  силы воздействия производственного  рычага определяет, во сколько раз возрастет прибыль при 1%-ом росте выручки от реализации продукции. Очевидно, чем больше доля постоянных затрат в структуре общих издержек, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.

Таким образом, для достижения оптимальных  финансовых результатов, необходимо не только абсолютное планирование величины затрат, но и определение их рациональной структуры. Выбор наиболее подходящего для конкретных экономических условий варианта формирования текущих затрат предприятия  является  важнейшей  задачей финансовой  службы  предприятия.

В отечественной  практике все затраты на производство и реализацию продукции по их экономическому содержанию планируются по элементам затрат. Группировка затрат по элементам имеет огромное значение в финансовом планировании, определении взаимоотношений с бюджетом. В рамках внутрифирменного планирования она необходима для целей финансового управления. С получением выручки восстанавливаются производственные запасы в форме текущих активов для обеспечения непрерывного процесса производства. Планирование затрат по элементам осуществляется с помощью сметы затрат на производство. 

Смету затрат на производство и реализацию продукции представим в табл. 2.2. 

 
 

С планированием  затрат по товарному выпуску связано планирование затрат на реализованную продукцию. Плановая величина затрат на реализованную продукцию определяется по формуле: 

 

где З_Р — затраты на реализованную продукцию по полной плановой себестоимости,

C_Т.П — плановая полная себестоимость товарного выпуска, 0_НП — остатки готовой нереализованной продукции по фактической производственной себестоимости на начало планового периода,

О_К.П — остатки готовой нереализованной продукции по плановой производственной себестоимости на конец планового периода.

Плановый  период должен совпадать с отчетным (год, квартал), что позволяет предприятию прогнозировать предстоящие налоговые выплаты и соответственно обеспечивать предстоящие обязательные платежи необходимыми денежными ресурсами. Состав остатков готовой продукции зависит от метода учета выручки от реализации продукции на предприятии. Если моментом реализации считается дата фактической отгрузки продукции и выписки платежных документов, то остатки нереализованной продукции на начало планового периода совпадают с фактическими складскими запасами готовой продукции. Оценка остатков на начало планового периода осуществляется по фактической производственной себестоимости отчетного периода.

  В  составе остатков продукции на  конец планового периода учитывается только плановая величина остатков готовой продукции по плановой производственной себестоимости. При этом исходят из однодневного выпуска продукции по производственной себестоимости и нормы запаса в днях. Норма запаса в днях ориентировочно может быть рассчитана на каждом предприятии исходя из сроков комплектации готовой продукции, ее накопления для формирования отгрузки по имеющимся заказам, а также из динамики отчетных данных о ежедневных остатках готовой продукции.

Однако  роль финансовой службы не ограничивается планированием и корректировкой себестоимости выпускаемой продукции. Большое значение имеет работа по формированию производственных запасов, необходимых для обеспечения производства продукции заданного объема.

С экономической  точки зрения производственные запасы оказывают двоякое влияние на финансово-экономическое состояние предприятия. С одной стороны, имея большие запасы сырья, предприятия получают широкие возможности для поиска поставщиков и осуществления закупок Производя закупки сырья в больших количествах, можно добиться существенных скидок. Запасы готовой продукции позволяют эффективно удовлетворять потребительский спрос, предоставляют предприятию свободу в составлении производственного плана и маркетинговых мероприятиях. Кроме того, создание крупных запасов готовой продукции связано с выполнением больших заказов.

С другой стороны, при формировании крупных  запасов происходит временное омертвление  капитала. Хранение и перевозка запасов связаны с дополнительными денежными затратами. Дополнительный ущерб возникает при угрозе устаревания продукции и потери прибыли на капитал. Поэтому важно определить объем запасов, при котором полученная экономия и выгода превышают дополнительные затраты и ущерб от их содержания.

В развитых рыночных странах для определения наиболее экономичного размера заказа на приобретение материальных запасов широко используется формула Уилсона: 

 

где 3 — оптимальный размер заказа;

Р — расход запасов;

С — стоимость выполнения заказа;

В — время расхода заказа.

Пример. Расход запаса составляет 2000 ед. за 100 дней. Стоимость выполнения одного заказа — 100 тыс. руб. Наиболее экономичный размер заказа:

3 = √  2 x 2000x100: 100 = 200 ед.

Следовательно, для обеспечения своевременного восполнения данного запаса предприятие должно делать необходимый заказ каждые десять дней (2000 : 200).

Если  необходимые запасы могут быть заказаны и получены без задержки, то для  поддержания бесперебойного производственного процесса предприятию не обязательно иметь запасы на весь планируемый объем производства, достаточно, как в нашем примере, иметь запас на десять дней.

Однако  для размещения заказа, как правило, необходимо какое-то время. Если, например, время доставки заказа составляет два дня, то предприятие должно разместить свой заказ через восемь дней после поставки предыдущего.

Представим  оптимальный размер заказа графически (рис. 2.2). 

 

Точка X показывает оптимальный размер заказа, который минимизирует общие издержки, связанные с запасами. Справа от точки X снижение затрат на выполнение заказа оказывается меньше, чем дополнительные расходы по содержанию запасов. На практике нельзя достоверно определить точный спрос на товарно-материальные ценности.

Особенно  это проявляется в условиях нестабильных рынков. Даже при отлаженных горизонтальных связях с поставщиками сырья и комплектующих нет стопроцентной гарантии соблюдения договорных графиков поставок, более того, возможна ситуация стойкого дефицита на материальные ресурсы, что ставит под угрозу бесперебойность производственного процесса, а следовательно, сводит на нет все предварительные расчеты себестоимости продукции и отпускных цен, поскольку срывается запланированный объем выпуска.

Предприятие должно предусмотреть дополнительные расходы по созданию страховых запасов, определить их объем и структуру, чтобы сохранить запланированный объем выпуска и обеспечить стабильность финансовых показателей своей деятельности.

Определение приемлемого объема страхового запаса заключается в нахождении равновесия между вероятной нехваткой запасов и затратами по содержанию страхового запаса для того, чтобы этого избежать. Поэтому необходимо проанализировать все последствия от вероятной остановки производства: увеличение себестоимости в результате роста постоянных расходов на единицу продукции, потерю определенного объема текущих, а возможно, и будущих продаж, если потребитель установит деловые связи с конкурентами и т.п.