Совершенствование механизма налогового регулирования малого предпринимательства

Перечень  льгот достаточно обширен: ставка налога на прибыль снижается на 50% полное освобождение от уплаты НДС, налога на имущество, налога с владельцев автотранспортных средств, целевых сборов на содержание милиции и благоустройства территории. Таким образом, уже на начальном этапе организации деятельности можно спланировать возможные налоговые платежи.

Перспективное налоговое планирование может осуществляться и в процессе деятельности субъектов  малого предпринимательства. Такое  планирование ставит своей задачей  расчёт налоговых платежей на длительный срок, что практически невозможно в современных российских условиях, ввиду частых изменений, вносимых в  налоговое законодательство. Наиболее оптимальным вариантом налогового планирования является текущее планирование налоговых платежей.

Текущее налоговое планирование рассчитано на кратковременный период и осуществляется в процессе деятельности субъектов. Важным этапом текущего налогового планирования для юридических лиц - субъектов  малого предпринимательства является формирование учётной политики предприятия. "Под учётной политикой организации  понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки  и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности". Учётная  политика предприятия может проводиться  только в следующих случаях: изменение  законодательства РФ по бухгалтерскому учёту, разработка организацией новых  способов ведения бухгалтерского учёта, существенное изменение деятельности организации.

Принятая  учётная политика сдаётся в налоговый  орган по месту постановки на учёт субъекта предпринимательства. В том  случае, если она принята налоговым  органом без замечаний, она становится разрешительным документом или, другими  словами, руководством к действию.

Учётная политика должна отражать порядок: начисление амортизации по основным средствам, не материальным активам, разграничения  основных средств и малоценных быстроизнашивающихся предметов(МБП), износа по МБП, оценку производственных запасов, товаров, незавершённого производства и готовой продукции, определения выручки от продаж. Списания задолженности и пр. Приведём несколько конкретных вариантов регулирования сумм налоговых платежей посредствам учётной политики.

Порядок начисления амортизации по основным средствам может быть различным. Существует 4 способа начисления амортизации. Но для целей налогообложения  используется, в соответствии с законодательством, линейный способ. Для малых предприятий  разрешено применение ускоренной амортизации, при условии целевой направленности амортизационных отчислений, позволяет  снизить налоговую базу по налогу на прибыль.

Начисление  износа МБП может осуществляться частично, т.е.50% стоимости при вводе  в эксплуатацию и 50% при списании, а так полностью 100% стоимости  при вводе в эксплуатацию. В  первом случае себестоимость продукции  занижается, а во втором - увеличивается. Необходимо определить, что будет  более приемлемым для плательщика - относительно невысокие цены или  максимальное снижение налоговых платежей.

Порядок разграничения основных средств  и МБП влияет на начисление износа и требует серьёзного внимания при  формировании учётной политики.

Условия списания расходов будущих периодов значительно могут повлиять на себестоимость. Сроки погашения таких расходов могут быть установлены или определенной датой, или же, в зависимости от характера совершаемой операции, самостоятельно плательщиком. При выборе второго варианта поле для регулирования  налоговых платежей значительно  шире. Например, предприятие заключило  договор на поставку каких - либо консультационных услуг, относящихся к производственному  процессу. Списание затрат на себестоимость  может быть произведено независимо от оплаты или сроков выполнения данных услуг, а в соответствии с принятой учётной политикой, на момент использования  данных услуг в производственном процессе. Срок, когда они будут использованы, должен быть отражён в договоре на поставку таких услуг. Целесообразнее определить указанный срок в зависимости от планируемых объёмов реализации, с целью увеличения себестоимости под большую выручку.

Определение выручки от реализации может проводиться  по отгрузке и по оплате. Если у предприятия  существует большой временной лаг  между отгрузкой и оплатой, то для целей налогообложения просто необходимо использование метода определения  выручки по оплате. При выборе метода определение выручки по отгрузке возникает ситуация, при которой  денежные средства ещё не поступили, а задолженность по налогам уже  возникла. Это может привести к  отрицательному финансовому результату деятельности предприятия.

Текущее налоговое планирование имеет несколько  методов проведения. Самый распространенный и широко применяемый на практике - метод подбора ситуаций. Налоговое  планирование по методу подбора ситуации проводится поэтапно.

Первый  этап - согласно выбранной территории для регистрации, статус и устава рассчитывается налоговое поле субъекта предпринимательства.

Второй  этап - формирование системы договорных отношений с учётом сформированного  налогового поля.

Третий  этап - составление хозяйственных  операций, с которыми приходится субъекту предпринимательства сталкиваться в повседневной деятельности.

Четвёртый этап с учётом наработок, полученных в результате проведения первых трёх этапов, производится подбор различных  ситуаций, затрагивающих разнообразие сторон экономической жизни субъекта.

Пятый этап - выбор оптимального сочетания хозяйственных  операций для снижения сумм налоговых  платежей. Рекомендуем при подборе  ситуаций сопоставлять планируемый  к получению финансовый результат  с возможными потерями, обусловленными штрафными санкциями. Иной раз приходится идти на определённые потери с целью получения определённой выгодой в качестве - увеличения времени на предприятие решения, высвобождения оборотного капитала на более длительный срок и т.д.

Шестой  этап - из оптимальных блоков хозяйственных  операций составляет реальный журнал хозяйственных операций.

Для расчёта  некоторых количественных зависимостей используется расчётный метод. Он включает в себя вычисление непосредственного  влияния комбинирования различных  налогов на сумму получаемой прибыли. Например, как было отмечено выше, налог  на пользователей автомобильных  дорог относиться на себестоимость, и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Налог на имущество  относиться на финансовый результат  и тоже уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль.

Рассмотренные выше методы более часто встречаются  на практике. Кроме них также существуют варианты расчетов. Например, метод  микро балансов, графоаналитических зависимостей и другие. Но ввиду  их сложности, вышеперечисленные методы не распространены на практике.

Необходимо  отметить, что налоговое планирование требует высокого профессионализма и индивидуального подхода применительно  к каждому налогоплательщику  и к каждой сделке (проекту). Налоговое  планирование важно не только для  юридических лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность. Вполне вероятно, что  при подсчете сумм налоговых платежей, планируемая сделка или новый  вид деятельности окажется невыгодным. Лучше просчитать все плюсы и  минусы до того момента, пока деньги в  проект не вложены, и подобрать более  оптимальный вариант вложения.

Не смотря на изменения, вносимые в налоговое  законодательство, российская налоговая  система по-прежнему пренебрегает использованием регулирующей функции при проведении налоговой политики, что неизбежно  ведет к снижению налоговых поступлений  в бюджет, росту недоимки. Эти  процессы связаны с общим спадом производства, ростом убыточных предприятий, т.е. снижением числа потенциальных плательщиков и уменьшением налогооблагаемой базы.

Отсутствие  ответственности учредителей за регистрацию, деятельность и ликвидацию предприятия приводит к тому, что  предприятия оставляют без проведения ликвидации или вовсе не осуществляют постановки на налоговый учет.

Введенный в действие единый налог на вмененный  доход оказался наиболее приемлемым конкретно для субъектов малого предпринимательства, осуществляющих розничную торговлю через магазины, т.к существенно снизил их налоговую  нагрузку. Но при введении данного  налога были учтены отнюдь не все экономические  факторы, оказывающие влияние на величину вмененного дохода, что также  снизило величину налоговых поступлений  в бюджет.

В сложившейся  ситуации весьма актуальным является проведение налогового планирования субъектами малого предпринимательства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

На основе вышесказанного можно сделать вывод, что поиск путей повышения  эффективности российской системы  налогов просто необходим, что совершенствование  налоговых отношений - наиболее трудная  область деятельности правительственных  органов РФ. Налоги - это отношение  собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в  настоящее время противостояние между ветвями законодательной  и исполнительной власти и тем  более нет единства мнений и в  составе самого правительства и  парламента, то к решению чисто  экономических проблем примешиваются  и политические интересы. Разрешение экономикой политических противоречий требует длительного времени  и усилий всех заинтересованных лиц, начиная от верхних эшелонов власти и заканчивая каждым конкретным человеком. Все это свидетельствует о  том, что в настоящее время  не могут быть созданы налоговые  отношения, отвечающие мировым стандартам. Более того, они не могут быть идентичны этим стандартам, поскольку  каждой стране присущи свои индивидуальные особенности политического и  экономического развития.

Все вышесказанное  обуславливает объективную необходимость  пристального внимания к современному состоянию налогообложения. Необходим  и методологический, и методический пересмотр основ налогообложения  с целью выведения налоговой  системы на оптимальный уровень. Налоги должны стать не только орудием  обеспечения сбалансированного  бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они  должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию  экономических интересов, укреплению всех форм собственности.

Наша  страна постепенно продвигается к демократическому обществу с социально ориентированной  экономикой. В новых условиях развития изменяется характер государственных  расходов, их доля снижается в направлении финансирования народного хозяйства. Предприятия, приобретая все большие экономические свободы, способны самостоятельно решить большинство задач своего хозяйственного развития. Все это способствует формированию такого состава и структуры государственных расходов, которые позволяют решить в свою очередь три основные задачи: финансирование потребностей социально незащищенных слоев населения; обеспечение потребностей фундаментальных научных исследований; финансирование систем управления и обороны страны в пределах разумной достаточности.

Однако, переходный период к рынку требует  специфических затрат, обеспечивающих структурную переориентацию предприятий  и отраслей, поддержание территориальных  пропорций хозяйствования, предотвращение последствий неминуемо наступающей  безработицы, поддержание резко  снижающегося уровня жизни незащищенных слоев населения. Все выше названные  следствия ломки старых политических и экономических устоев в нашей  стране являются исходной основой, предопределяющим условием для отработки оптимального уровня налогообложения: сокращение государственных  расходов до оптимального уровня за счет отмены различного рода финансовых вливаний в неэффективные предприятия  и отрасли и выделение федеральных  бюджетных кредитов тем регионам, которые обеспечивают поступательное продвижение к рынку и рост благосостояния граждан; создание налоговой  системы, стимулирующей развитие экономического базиса, а это - снижение налогового бремени для предприятий - производителей конкурентоспособных товаров, услуг; государственное стимулирование инвестиций различными методами (ценообразование, кредитование, валютное финансирование и др.).

Субъекты  малого предпринимательства при  осуществлении хозяйственной деятельности могут применять общую систему  налогообложения либо специальные  налоговые режимы (упрощенную систему  налогообложения и единый налог  на вмененный доход).

Первое, что интересует руководителей при  выборе системы налогообложения, - это  уровень налоговой нагрузки. Анализируя этот показатель при разных режимах  налогообложения, можно сделать  выбор в пользу той или иной системы налогообложения.

С 2004 г. субъекты малого бизнеса могут уплачивать налоги по следующим налоговым режимам:

система налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход (ЕНВД);

2) упрощенная  система налогообложения (УСН);

3) упрощенная  система налогообложения наряду  с системой налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход;

4) обычная  система налогообложения (ОСН);

5) обычная  система налогообложения наряду  с системой налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход;

Каждый  из них оказывает свое, весьма отличающееся от других влияние на организацию  бухгалтерского учета у хозяйствующего субъекта.

Рассмотрев  указанные способы организации  получения данных для налогообложения  в системе бухгалтерского учета, хотелось бы отметить, что выбор  конкретного способа зависит  от специфики деятельности конкретной организации. Каждый из описанных способов обладает своими достоинствами и  недостатками, которые по-разному  будут проявляться в конкретной практической ситуации.