Совершенствование механизма налогового регулирования малого предпринимательства

Вместе  с тем отметим, что ряд положений  Закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов  малого предпринимательства» нуждается  в совершенствовании.

Так, нерешенной, на наш взгляд, остается проблема уплаты НДС предприятиями, имеющими в качестве поставщиков субъекты малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему.

Несмотря  на то, что у субъекта малого предпринимательства  – поставщика, применяющего упрощенную систему налогообложения, отпускная  цена продукции будет ниже вследствие того, что он не является плательщиком НДС, покупатель – посредник его  продукции, произведя расчет налога, будет вынужден продавать товар  конечному потребителю по более  высокой цене, чем покупатель –  посредник продукции субъекта малого предпринимательства – поставщика, работающего по общеустановленной  системе налогообложения. Это происходит из-за того, что покупатель – посредник, покупая продукцию у предприятия, работающего без НДС, не получает налога на добавленную стоимость, что  несколько повышает себестоимость  и конечную цену реализуемого товара. Разница в ценах может привести к ситуации, когда посредникам  становится невыгодно работать с  субъектами малого предпринимательства.

Аналогичная проблема существует, например, у общественных организаций инвалидов и индивидуальных предпринимателей, с которыми по этой же причине посредникам невыгодно  работать.

Необходимо  отметить, что ситуацию можно нормализовать, когда субъект малого предпринимательства  – юридическое лицо, работающее по упрощенной системе налогообложения, индивидуальный предприниматель или  организация, освобожденные от начисления НДС на свою продукцию, осуществляют сотрудничество с такими же юридическими лицами.

Решение проблем может заключаться в  использовании следующих методов. Во-первых, субъект малого предпринимательства, работающий по упрощенной системе налогообложения  и не являющийся плательщиком НДС, реализуя продукцию, работы, услуги посреднику, может указать величину НДС, которую  он «уплатил» в процессе своего производства. Во-вторых, возможно введение налога на добавленную стоимость в упрощенную систему налогообложения, учета  и отчетности с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом  уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в  расчет долевое распределение уплачиваемых налога на добавленную стоимость  и единого налога между бюджетами  различных уровней. При расчете  единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС  в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом  на доход.

В соответствии с Законом об упрощенной системе, региональные законодатели вправе определять объект налогообложения единым налогом  организаций – налогоплательщиков. Выбор совокупного дохода как  объекта налогообложения целесообразен  с экономической точки зрения, так как учитывает структуру  затрат организации и относительную  долю добавленной стоимости. Но недостатком  показателя совокупного дохода как  налогооблагаемой базы можно признать нечеткость формулировки совокупного  дохода в тексте Закона и возможность  ее произвольного толкования в условиях отсутствия на федеральном уровне нормативного акта, регламентирующего отнесение  тех или иных расходов организации  на уменьшение совокупного дохода. Так, при определении вычетов  из совокупного дохода учитывается стоимость оказанных предприятию услуг. Однако конкретизация видов услуг, стоимость которых вычитается из налогооблагаемого дохода, отсутствует. Остается неясным, относятся ли к ним услуги по рекламе, обучению персонала и так далее, которые при обычной системе налогообложения относят на себестоимость продукции. В этой ситуации возможны такие решения: во-первых, установление различных налогооблагаемых баз в зависимости от видов осуществляемой деятельности, что реализовано, например, в Самарской области, Москве, Московской области; во-вторых, возможно установить комбинированную базу единого налога с введением минимального размера налога в виде определенного процента от валовой выручки, что реализовано в Нижегородской области.

В то же время правила определения самой  валовой выручки для торговых организаций в большинстве регионов неоднозначны, вследствие чего у торгующих  организаций возникают определенные сложности с уплатой единого  налога. Таким образом, целесообразно  пересмотреть порядок определения  налогооблагаемой базы для торгующих  предприятий - плательщиков единого  налога на доход.

Закон об упрощенной системе определяет официальный  документ, удостоверяющий право применения субъектами малого предпринимательства  упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, патент, выдаваемый сроком на один календарный год. При  этом в случае неосуществления налогоплательщиком – предпринимателем деятельности в  определенные периоды времени в  течение «оплаченного» года стоимость  патента не пересчитывается и  возврату не подлежит. Возможно, следует  установить систему пересчета «незадействованной»  суммы патента либо определить возможность  выдачи патента сроком от квартала и выше в течение финансового  года.

Закон не устанавливает каких-либо льгот, предоставив  реализовывать социальную функцию  налога региональным законодателям. Индивидуальные предприниматели в случае перехода на упрощенную систему налогообложения лишаются ряда льгот, предоставляемые подоходным налогом. При этом Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» дает право субъектам РФ устанавливать льготы по уплате единого налога на доход только для отдельных категорий организаций – налогоплательщиков. Для физических лиц такой льготы Федеральным законом не установлено. Таким образом, для лиц, пострадавших в результате аварии на ядерных объектах гражданского и военного назначения, воинов – интернационалистов и других категорий граждан льготы Федеральным законом не предусмотрены. Что касается обществ инвалидов, то целесообразнее было бы установить льготу по уплате единого налога на доход на уровне, определенном в Федеральном законе, так как именно эта социальная группа является наиболее незащищенной.

Эксперты, анализировавшие действие упрощенной системы налогообложения на экономическое  положение налогоплательщиков, выявили  закономерность, позволившую сравнить последствия налогообложения двух систем при изменении уровня рентабельности предприятий. Результаты свидетельствуют, что при уровне рентабельности менее 40% упрощенная система налогообложения  становится невыгодной; при рентабельности близкой к нулю она становится убыточной. Более того, даже при отсутствии у организации прибыли, налог  все равно будет взиматься  с той части дохода, которой  соответствуют расходы на заработную плату, командировочные расходы, не относимые, как уже упоминалось  выше, при упрощенной системе налогообложения  к затратам и не вычитаемые из валовой  выручки. В то же время при уровне рентабельности выше 40% экономический  эффект от перехода на упрощенную систему  налогообложения возрастает с ростом уровня рентабельности. Упрощенная система  невыгодна также для организаций, у которых доля материальных затрат в структуре себестоимости относительно невелика. Поэтому прежде чем предприятию  решать вопрос о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, необходимо провести экономический анализ, учитывающий его конкретные условия налогообложения, экономические показатели его деятельности и условия соответствующего рынка.

На сегодняшний  день складывается сложная для предприятий  ситуация в плане налогообложения: зачастую полученный доход оказывается  значительно меньше суммы, подлежащей уплате в бюджет и внебюджетные фонды. Для выживания в этой системе  предприятия и предприниматели  должны уметь спланировать деятельность таким образом, чтобы оставлять  в своем распоряжении максимально  возможную сумму заработанных денежных средств. Как было отмечено В. Лангером: "Право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных  законами средств не может быть оспорено". Налоговое планирование на предприятиях на современном этапе представляется актуальным, но еще недостаточно развитым начинанием.

Налоговое планирование по своей сути, представляет часть финансового планирования. Финансовое планирование - процесс  разработки и последующего контроля за приемами и методами по организации  движения финансовых потоков с целью  определения наилучших способов достижения желаемого результата. Налоговое  планирование, налоговая оптимизация  и налоговая минимизация несут  в себе различный смысл.

Налоговое планирование трактуется как предварительный  расчет налогового поля предприятия  по результатам деятельности на определенный период времени или по отношению  к определенной сделке, в зависимости  от различных форм ее реализации, с  целью достижения определенных пропорций  всех финансовых аспектов сделки. Налоговое  поле предприятия представляет собой  перечень всех необходимых к уплате в той или иной ситуации налогов, сборов и пошлин с учетом ставок или льгот. При изменении условий  реализации сделки или изменении  направлений деятельности налоговое  поле предприятия может изменяться.

Оптимизация налогообложения - это один из этапов налогового планирования, связанный  непосредственно с поиском способов снижения совокупности налоговых платежей путем выбора между различными вариантами осуществления деятельности и размещения активов. Налоговое планирование это  вовсе не обязательно налоговая  оптимизация, а существование налоговой  оптимизации невозможно без налогового планирования. Мнение по поводу того, что  оптимизация - это максимально возможное  снижение налогов законными методами, не совсем верно, корректнее будет определить его как налоговую минимизацию.

Налоговая минимизация характеризуется снижением  сумм платежей по конкретному налогу до минимально возможного размера. При  снижении платежей по налогам, относимым  на себестоимость или уплачиваемым за счет финансового результата в  рамках отдельного периода или сделки, увеличивается налог на прибыль. Простое снижение налога, относимого на себестоимость до минимально возможного уровня - это налоговая минимизация.

Расчет  суммы всех налогов при различных  формах осуществления деятельности и выбор наиболее оптимального варианта - оптимизация налогообложения. Исходя из вышесказанного, применение налоговой  минимизации, а не оптимизации налогообложения, может привести к снижению платежей по налогам до минимального уровня.

Налоговая оптимизация (минимизация) может осуществляться как легальным, не противоречащим законодательству, так и нелегальными методами. Как  совершенно справедливо заметил  С.Н. Паркинсон, "невозможно увильнуть  от налогов. От них можно уклониться законным или незаконным способом. Оба способа также стары, как  и сама налоговая система. И налоговые  консультанты заняты своей трудоемкой и сложной работой…". Причем, в  некоторых случаях, использование  незаконных методов и последствия  при обнаружении их использования  менее обременительны, нежели добросовестное выполнение законов по уплате налогов. Налоговая оптимизация или минимизация, совершаемые незаконными способами, носят название - уклонение от налогов.

Уклонение от налогообложения является противоправным деянием и наказывается в предусмотренном  законом порядке. В частности, в  Италии с компании, не уплатившей налог  в установленный срок, взыскивается дополнительный налог в размере 40% от суммы, подлежащей уплате, и пеня (12% годовых). В соответствии с австралийским  налоговым законодательством, непредставление  компанией налоговой декларации в установленный законом срок, влечет применение следующих санкций:

штраф в  размере 2 тыс. дол. за первое нарушение, 4 тыс. дол. за повторное нарушение  в течение пяти лет, 25 тыс. дол. за третье или последующее нарушение  в течение пяти лет;

дополнительный  налог в размере 200% от суммы, подлежащей уплате, или в размере 20 дол., если задолженность не превышает 20 дол.

Меры  ответственности за нарушение российского  налогового законодательства рассмотрены  в приложении. Далее подробно рассмотрим лишь законные способы налоговой  оптимизации, как составляющей налогового планирования.

Выделяют  перспективное и текущее налоговое  планирование.

Перспективное налоговое планирование, как правило, проводится на этапе создания фирмы  или регистрации индивидуального  частного предпринимателя. Оно включает в себя следующие элементы: набор  территории для осуществления деятельности и выбор организационно - правовой формы (для юридических лиц).

Различия  в налоговых режимах между  странами могут помочь уйти от налогообложения  на основе неограниченной налоговой  ответственности, тогда как для  местных компаний в большинстве  стран такая возможность исключена. Если создать компанию по законам  Великобритании, где резидентами  считаются компании, имеющие в  этой стране центр фактического руководства, и управлять ей из США, где критерием  служит место создания (инкорпорации компании), то такая компания не будет считаться резидентом ни в США, ни в Англии. Соответственно, ни в одной из этих стран она не попадает под режим неограниченной ответственности (обложения по всем доходам и из всех источников). Считаясь нерезидентом в каждой из этих стран, она будет облагаться налогом только по доходам от источников этих стран, а если таковых не окажется, то будет освобождена от налогообложения.

Вышеназванные элементы должны быть определены с  учетом планируемого вида деятельности для возможности проведения расчета  налогового поля. Расчет налогового поля необходимо проводить по существующим системам налогообложения для субъектов  малого предпринимательства с учетом всех льгот, с целью выбора наиболее оптимального из них. У субъектов  малого предпринимательства есть возможность  самостоятельно решать, какая система  налогообложения для них более  предпочтительна, традиционная или  упрощенная.

При выборе системы налогообложения необходимо учитывать особенности осуществляемой деятельности субъектом малого предпринимательства. Также должны быть учтены и другие показатели, которые могут оказать  влияние на размер налогов (размер заработной платы, амортизационных отчислений и др.) Исходя из вышесказанного, следует  отметить, что для каждого СМП, при выборе системы налогообложения  должен существовать индивидуальный подход.

При налоговом  планировании можно дополнительно  к рассмотренным способам организации  рассчитать налоговое поле для предприятия  с количеством инвалидов не менее 50% от общей численности работающих. Эти предприятия, за исключением  выпускающих и реализующих подакцизную  продукцию и занимающихся посредническими  операциями (страхование, банковские операции и пр), по законодательству РФ имеют  льготы.