Внутрифирменный контроль качества аудита

     соблюдение профессиональными сотрудниками аудиторской организации требований независимости, честности, объективности, конфиденциальности и профессиональной этики;

     укомплектование аудиторской организации профессиональными сотрудниками, обладающими знаниями, умениями и навыками, необходимыми для надлежащего выполнения ими своих обязанностей;

     поручение аудиторских заданий профессиональным сотрудникам, квалификация которых соответствует особенностям этих заданий;

     выполнение всех видов работ в ходе аудита на основе направляющих указаний, текущего контроля и проверки выполненной работы таким образом, чтобы это отвечало необходимым требованиям качества;

     получение сотрудниками при недостатке опыта или знаний в конкретных обстоятельствах соответствующих консультаций как внутри аудиторской организации, так и вне ее;

     разработку и применение в аудиторских организациях на постоянной основе процедуры подбора и отклонения клиентов; при этом должны приниматься во внимание как независимость аудиторской организации и ее возможность проводить аудит на высоком качественном уровне, так и репутация руководителей проверяемого или предполагаемого для будущей проверки экономического субъекта;

     осуществление мероприятий по регулярным проверкам надежности и эффективности функционирования внутрифирменной системы контроля качества работы как таковой;

     принятие необходимых мер в отношении сотрудников аудиторской организации в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими возложенных на них обязанностей.

     Основные принципы и процедуры системы контроля качества работы аудиторской организации должны быть доведены до сведения каждого профессионального сотрудника такой организации.

     Надлежащее качество работы в ходе конкретной аудиторской проверки обеспечивается следующими организационными мерами:

     до начала аудита руководитель аудиторской организации утверждает руководителя и старших аудиторов конкретной проверки, что должно быть отражено в общем плане аудита;

     руководитель проверки и старшие аудиторы анализируют профессиональные способности рядовых участников проверки, чтобы спланировать работу, которая может быть им поручена, и определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ;

     руководитель проверки применяет в ходе аудита средства контроля качества работы, установленные аудиторской организацией с учетом условий конкретной аудиторской проверки.

     Любое поручение работы старшим аудиторам и рядовым участникам проверки должно осуществляться таким образом, чтобы тот, кто поручает работу, имел разумную степень уверенности в том, что исполнитель имеет знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

     Направляющие указания в отношении старших аудиторов и рядовых участников проверки включают информацию об их обязанностях и целях процедур, которые им надлежит выполнять. Эти указания также должны содержать сведения об особенностях деятельности проверяемого экономического субъекта и о возможных проблемах бухгалтерского учета и аудита, которые могут оказать влияние на специфику, объем и затраты времени применяемых аудиторских процедур.

     Внутренний контроль качества аудита, также как и внешний, включает 3 вида контроля: предварительный, текущий и последующий.

     Предварительный внутрифирменный контроль осуществляется при подготовке общего плана, расчете затрат времени на проведение аудита. Основным средством передачи исполнителям направляющих указаний служит программа аудита.

     Текущий внутрифирменный контроль работы исполнителей включает элементы руководящих указаний и проверки выполненной работы.

     Профессиональные сотрудники, осуществляющие текущий контроль, выполняют следующие функции в ходе аудита:

     проверяют, обладают ли исполнители необходимыми знаниями, умениями и навыками для выполнения порученной им работы;

     проверяют, понимают ли исполнители соответствующие направляющие указания;

     выясняют, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;

     выявляют существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудита, дают оценку таких проблем и принимают в связи с этим в пределах своих полномочий решения о корректировке общего плана аудита и программы аудита;

     в пределах своих полномочий принимают решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимают решения о необходимости прибегнуть к консультациям.

     В ходе аудита сотрудники, отвечающие за проверку результатов работы, обязаны регулярно выполнять следующие действия:

     следить за ходом выполнения общего плана аудита, программы аудита;

     проводить оценки внутрихозяйственного риска, риска средств контроля, в том числе, по итогам тестирования средств контроля, риска не обнаружения и при необходимости вносить в пределах своей компетенции корректировки в общий план аудита и программу аудита;

     следить за надлежащим документированием аудиторских доказательств, полученных в результате аудиторских процедур по существу, и проверять правильность выводов, сделанных по ходу работы, в том числе по итогам проведенных консультаций;

     выяснять и оценивать степень влияния отмечаемых в ходе аудита ошибок и искажений и рекомендуемых в связи с этим исправлений на достоверность бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта.

     Последующий внутрифирменный контроль состоит в проверке результатов работы, выполненной каждым исполнителем.

     При проверке результатов основное внимание следует уделять таким вопросам:

     выполнялась ли работа в соответствии с программой аудита;

     документировались ли надлежащим образом проделанная работа и ее результаты;

     все ли существенные замечания, возникшие по ходу проверки, были прояснены и нашли отражение в выводах аудитора;

     достигнуты ли цели соответствующих аудиторских процедур;

     вытекают ли сделанные аудитором выводы из полученных им результатов и служат ли результаты работы основой для мнения аудитора.

     Сотрудники, осуществляющие проверку результатов работ, обязаны поставить на проверяемых рабочих документах свою подпись либо свое легко идентифицируемое условное обозначение. Проверяющие могут в случае необходимости дать в рабочих документах оценку действиям проверяемого, изложить замечания, комментарии или рекомендации.

     Другим методом последующего внутрифирменного контроля является проведение повторной, бесплатной для проверяемого экономического субъекта, аудиторской проверки.

     Руководители аудиторской организации могут поручать проверку результатов проделанной работы не только членам той группы сотрудников, которые проводили аудит у данного экономического субъекта, но и другим специалистам, обладающим необходимой квалификацией. Такая независимая параллельная проверка в рамках аудиторской организации рекомендуется в случае аудита крупных и сложных экономических субъектов. 

     4.1 Письмо о проведении аудита 

     В письме отражаем следующие наиболее существенные моменты:

     -- о цели аудиторской проверки состояния учета и отчетности,

     -- об ответственности руководства предприятия за достоверность финансовой информации и отчетности;

     -- о законодательных актах и нормативных документах, используемых аудитором;

     -- о форме отчетности аудитора по результатам проведенной работы;

     -- о возможных необнаруженных при аудите отдельных ошибках в записях, регистрах и отчетности;

     -- просьбу о предоставлении необходимой письменной информации;

     -- предложения об использовании услуг независимых экспертов;

     ПИСЬМО О ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА

     Глубокоуважаемый Иванов Андрей Сергеевич.

     Настоящим официально подтверждаем принятие Вашего предложения о проведении аудиторской проверки бухгалтерской отчетности ООО «Фрегат».

     Согласно действующим положениям и нормам аудита проверке будут подвергнуты бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения к балансу, регистры бухгалтерского учета и отдельные первичные документы за 2007 год.

     Аудит проводится нами в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации - Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 07 августа 2001 г. № 119-ФЗ; Постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696; Гражданским кодексом Российской Федерации.

     Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Фрегат» за год во всех существующих аспектах. Для обоснования своих выводов мы используем ряд тестов и процедур проверки достоверности и достаточности учетной информации, состояния внутреннего контроля, в реализации которых надеемся на помощь работников Вашей организации.

     Виду большого объема подлежащих аудиту документов, выборочного характера тестов и других свойственных аудиту ограничений имеется определенный риск не обнаружения отдельных ошибок, неточностей. Мы сделаем все, чтобы свести данный риск к минимуму, но гарантировать абсолютную точность выводов не можем. О выявленных отклонениях в бухгалтерском учете и отчетности от установленного порядка, равно как об обнаруженных нами фактах преднамеренных искажений бухгалтерской отчетности Вы будете проинформированы нашим письменным отчетом. По результатам аудиторской проверки нами будет составлено аудиторское заключение, в котором будет выражено наше мнение о достоверности отчетности в форме безоговорочно-положительного или модифицированного мнения. Кроме того, мы можем оказать Вам следующие дополнительные услуги по Вашему поручению:

     1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     2) налоговое, управленческое и правовое консультирование и др.

     Мы будем нести ответственность по оказанным услугам в порядке, определенном действующим законодательством об аудиторской деятельности и договорам на проведение аудита. Мы берем на себя обязательство по соблюдению коммерческой тайны Вашей организации.

     Напоминаем Вам об ответственности исполнительного органа ООО «Фрегат» за составление бухгалтерской отчетности, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение адекватности бухгалтерских записей и внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики. Мы просим от руководства ООО «Фрегат» письменного подтверждения достоверности и полноты представленной для аудита информации.

     Надеемся на всестороннее сотрудничество с Вашим персоналом и на то, что в наше распоряжение будут предоставлены бухгалтерская документация, компьютерные базы данных и любая другая информация, необходимая нам для проведения полноценной аудиторской проверки. Вашей обязанностью также является направление в адреса дебиторов и кредиторов писем о подтверждении (не подтверждении) ими соответствующей задолженности по предоставленному нами перечню.

     Рассчитываем, что на наших сотрудников не будет оказываться давление в любой форме с целью изменения нашего мнения о достоверности Вашей бухгалтерской отчетности. Также предлагаем использовать услуги независимого эксперта-юриста для изучения состояния дебиторской задолженности и заключенных договоров и эксперта-программиста для определения качества действующих программных продуктов и обоснованности выбора видов компьютеров для автоматизации бухгалтерского учета.

     Стоимость оказываемых услуг определяется в зависимости от времени, требуемого для проведения аудита, исходя из фиксированных ставок, применяемых нашей компанией. Оплата отдельных видов работ может изменяться в соответствии со степенью ответственности, опытом и требуемым уровнем квалификации аудиторов. Порядок и сроки осуществления расчетов будут определены в договоре на проведение аудита.

     Просим Вас подписать и вернуть приложенную копию данного письма с указанием ее соответствия Вашему пониманию соглашений по аудиту достоверности бухгалтерской отчетности или направить нам замечания по его содержанию.