Внутрифирменный контроль качества аудита

     Аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

     Надзор и контроль

     Организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

     Контроль за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

     Учет и отчетность.

     Ведение государственных реестров в соответствии с положением о ведении реестров, утверждаемым Уполномоченным федеральным органом¹:

     - аттестованных аудиторов;

     - аудиторских организаций;

     - индивидуальных аудиторов;

     - профессиональных аудиторских объединений;

     - учебно-методических центров.

     3.2. Предоставление информации, содержащейся в реестрах, всем заинтересованным лицам.

     3.3 Определение объема и разработка порядка представления Уполномоченному федеральному органу отчетности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

     Контроль (надзор) за соблюдением аудиторами и аудиторскими организациями лицензионных требований осуществляет главный орган. При осуществлении надзора за соблюдением лицензионных требований выявляются факты неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских проверок или оказания аудиторских услуг и проведения аудиторских проверок в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     Главный орган при осуществлении надзора за соблюдением требований и условий имеет право:

     проводить проверки деятельности аудиторских организаций на предмет ее соответствия требованиям и условиям, в том числе проверку качества работы индивидуальных предпринимателей;

     запрашивать у них необходимые объяснения и материалы по вопросам, возникающим при проведении проверок;

     составлять по результатам проверок акты (протоколы) с указанием конкретных нарушений;

     принимать решения, обязывающие их устранить выявленные нарушения, и устанавливать сроки устранения таких нарушений;

     выносить предупреждение им;

     осуществлять иные предусмотренные законодательством Российской Федерации полномочия.

     Государственные надзорные и контрольные органы, а также иные органы государственной власти при выявлении нарушений требований и условий обязаны сообщать органу о выявленных нарушениях и принятых мерах.

     Индивидуальные предприниматели и аудиторские организации в соответствии с законодательством Российской Федерации обязаны обеспечивать условия для проведения спец. органом проверок, в том числе предоставлять необходимые, документы и информацию. 

 

      3. Контроль качества со стороны профессиональных аудиторских организаций 

     Внешний контроль качества аудита может осуществляться аккредитованными профессиональными аудиторскими объединениями.

     Права этих объединений, в том числе по осуществлению контроля, состоят в следующем:

     Общие:

     Обращаться в Совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;

     Содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в РФ;

     Защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти РФ и субъектов РФ, судах и правоохранительных органах.

     По представлению своих интересов:

     Участвовать через своих представителей в работе Совета по аудиторской деятельности при Минфине России;

     Представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов.

     При проведении аттестации:

     Участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой Уполномоченным федеральным органом;

     Разрабатывать учебные программы и планы в соответствии с квалификационными требованиями Уполномоченного федерального органа;

     Осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов.

     При аттестации:

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о выдаче документа в отношении своих членов;

     Ходатайствовать перед Уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании документа в отношении своих членов.

     При осуществлении контроля:

     Самостоятельно проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;

     По итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам;

     Обращаться в Уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на виновных лиц.

     По предоставлению информации:

     Разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам.

     Однако аккредитованные профессиональные аудиторские объединения могут проводить проверки только в отношении членов своих объединений. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается Уполномоченным федеральным органом. 

 

      4. Внутрифирменный контроль качества аудита 

     В каждой аудиторской организации должна быть создана и поддерживаться внутрифирменная система контроля качества работы, для того чтобы проводимые этой организацией аудиторские проверки полностью соответствовали нормативным документам, регулирующим аудиторскую деятельность.

     Требования к организации и функционированию внутренней системы контроля качества аудита, которая должна существовать в аудиторских фирмах или у аудиторов, работающих самостоятельно в качестве индивидуальных предпринимателей, для того чтобы работа их соответствовала правилам (стандартам) аудиторской деятельности, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Внутрифирменный контроль качества аудита».

     Внутрифирменный контроль качества обеспечивается:

     порядком распределения обязанностей сотрудников аудиторской организации в ходе осуществления аудита;

     установлением требований, предъявляемых к внутрифирменной системе контроля качества аудита;

     установлением порядка контроля качества работы в ходе проведения аудита.

     Руководителем аудиторской организации является сотрудник, входящий в состав администрации и (или) собственников аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от имени этой организации. Руководитель аудиторской организации выполняет следующие обязанности;

     ведет переговоры с руководством экономического субъекта;

     назначает руководителя аудиторской проверки и комплектует бригаду специалистов, направляемую на аудит экономического субъекта;

     выражает мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, отраженное в аудиторском заключении.

     Руководитель аудиторской организации должен быть осведомлен о всех существенных причинах, определивших содержание выданного этой организацией аудиторского заключения. Руководителем аудиторской организации может быть, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

     На руководителя аудиторской проверки возложена обязанность руководить персоналом, занятым в аудиторской проверке конкретного экономического субъекта. Руководитель проверки назначается руководителем аудиторской организации и подотчетен ему.

     Руководитель проверки несет ответственность:

     за организацию и текущий контроль работы с конкретным экономическим субъектом;

     за процедуру планирования работы (утверждает общий план и программу аудита);

     за соответствие проводимого аудита и подготовленной по его результатам рабочей документации правилам (стандартам) аудиторской деятельности и внутрифирменным требованиям;

     за доведение до сведения руководителя аудиторской организации основных результатов аудита, которые могут повлиять на содержание и выводы аудиторского заключения.

     Руководителем аудиторской проверки может быть только лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по аудиторской специализации, соответствующей требованиям данного аудиторского задания. Старший аудитор является сотрудником аудиторской организации, которому поручено или может быть поручено в ходе данной аудиторской проверки руководить рядовыми участниками этой проверки. Старший аудитор подотчетен руководителю аудиторской проверки и по отношению к нему является исполнителем. Старший аудитор несет ответственность:

     за подготовку, непосредственное осуществление и документальное оформление результатов аудиторских процедур;

     за организацию и контроль работы подотчетных ему рядовых участников проверки.

     Старшим аудитором назначается, как правило, лицо, аттестованное на право осуществления аудиторской деятельности по одной из аудиторских специализаций.

     Рядовой участник проверки -- это сотрудник, подотчетный старшему аудитору или непосредственно руководителю проверки и по отношению к данным лицам являющийся исполнителем. К рядовым сотрудникам могут быть отнесены аудиторы, младшие аудиторы, ассистенты, стажеры и прочие специалисты, не относящиеся к техническому персоналу, но те, кому не может быть доверена самостоятельная работа без руководства старшего аудитора. Рядовые сотрудники аудита несут ответственность за выполнение обязанностей, порученных им в ходе осуществления аудита.

     Аудиторские организации вправе установить иную структуру управления при условии, что она будет обеспечивать надлежащее распределение ответственности сотрудников за качество аудита и обеспечивать достоверность его результатов.

     Аудиторские организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут иметь упрощенную двухуровневую систему управления: руководитель аудиторской организации, как правило, являющийся и руководителем проверки, и подчиненные ему рядовые участники проверки.

     Аудиторы, работающие самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, несут ответственность за качество выполняемого аудита в соответствии с действующим законодательством.

     Особенности системы контроля качества работы аудиторской фирмы, ее внутреннее содержание и затраты времени и ресурсов на ее функционирование могут зависеть от:

     размера аудиторской организации;

     ее специализации;

     ее организационной структуры;

     наличия филиалов и подразделений аудиторской организации и их пространственной удаленности;

     экономической эффективности применяемой системы контроля качества (получение осязаемых преимуществ при разумных затратах).

     Система контроля качества работы аудиторской организации должна включать: