Внеоборотные активы и источники их формирования

Для того, чтобы более наглядно отобразить структуру внеоборотных активов, изобразим ее на рис. 6.

Рис. 6 Структура внеоборотных активов Ново-Кемеровской ТЭЦ

за 2002-2004 гг.

1. Состав внеоборотных активов предприятий и хозяйственных организаций

Современная система планирования, финансирования, учета и отчетности предприятий и хозяйственных организаций построена на принципах ликвидности их активов. В отличие от оборотных активов нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения и незавершенное строительство представляют собой менее ликвидные активы, которым соответствуют наименее срочные из находящихся у предприятия финансовых обязательств. Это прежде всего уставный, добавочный и резервный капитал, фонды накопления и социальной сферы, а также целевые фонды финансирования и нераспределенная прибыль. При недостаточности собственного капитала и резервов для покрытия внеоборотных активов используются долгосрочные займы.

В состав внеоборотных активов входят следующие активы предприятий и хозяйственных организаций.

• Нематериальные активы, в том числе: организационные расходы, патенты, лицензии, товарные знаки, иные аналогичные документы с перенесенными правами активы, деловая репутация организации.

• Основные средства, в том числе: земельные участки и объекты природопользования, здания, машины и оборудование.

• Незавершенное строительство.

• Доходные вложения в материальные ценности, в том числе: имущество для передачи в лизинг, имущество, предоставленное по договору проката.

• Долгосрочные финансовые вложения, в том числе: инвестиции в дочерние зависимые общества и другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев, а также прочие финансовые долгосрочные вложения.

• Прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы – это права на пользование нематериальными ресурсами. Так же, как основные средства, они используются в течение длительного (более года) срока в процессе производства и переносят свою первоначальную стоимость на готовый продукт долями. Приобретенные предприятием нематериальные активы должны быть зарегистрированы и амортизироваться, как правило, в течение пяти лет, используя для этого норму амортизации 20% в год по линейному, равномерному методу ее начисления. 50% ежегодно начисленной амортизации должны быть списаны в год приобретения и принятия нематериального актива к учету независимо от того, когда в течение года актив был приобретен или принят к учету. Программное обеспечение признается как нематериальный актив, если его стоимость больше 50% общей суммы приобретенного компьютера и связанного с ним программного обеспечения, которое должно амортизироваться в течение трех лет, используя годовую норму амортизации 33,3. Нематериальные активы составляют часть имущественного комплекса предприятия, приносящую экономическую выгоду на протяжении длительного периода и имеющую нематериальную основу получения доходов. В составе нематериальных активов преобладают объекты промышленной и интеллектуальной собственности.

К объектам промышленной собственности прежде всего относятся изобретения, промышленный образец, демонстрационные модели, товарные знаки.

Объекты интеллектуальной собственности связаны чаще всего с информационной системой и информационной деятельностью предприятия: программное обеспечение (совокупность программ, используемых в работе ЭВМ); банк данных (совокупность программных, организационных и технических средств, предназначенных для централизованного накопления и использования информации); базы знаний (совокупность систематизированных основополагающих сведений, относящихся к определенной отрасли знаний и сохраняемых в памяти ЭВМ).

Объекты промышленной и интеллектуальной собственности только тогда включаются в состав нематериальных активов предприятий, когда они имеют патенты и лицензии, удостоверяющие государственное признание технического решения изобретением и закрепляющие за лицом, которому они выданы, исключительное право на изобретение.

Патент включает патентную грамоту единого образца с названием изобретения и дату его приоритета, фамилии авторов, а также патентную опись, характеризующую сущность изобретения. Срок действия патента в среднем 15–20 лет. В это время исключается доступ других предприятий- конкурентов к запатентованной новинке и обеспечиваются условия для получения дополнительной прибыли до тех пор, пока новая техника или технология не станет достоянием других предприятий.

Правовая защита товарного знака и места происхождения товара, включаемых в состав нематериальных активов предприятий, также осуществляется на основе их государственной регистрации. На продукт интеллектуальной собственности устанавливается авторское право.

Ноу-хау и рационализаторские предложения являются собственностью самого предприятия и не имеют специальной правовой защиты. Поэтому они являются составной частью так называемой коммерческой тайны предприятия.

Реализация права собственности на нематериальные ресурсы возможна путем использования самим собственником или с его согласия такого права другой заинтересованной стороной в форме лицензионного соглашения.

Лицензия – это разрешение лицензиара на использование принадлежащих ему прав на промышленную собственность предприятия, промышленный образец, товарный знак, выдаваемое другому лицу (лицензиату) на определенных условиях. Эти условия составляют содержание заключаемого им лицензионного соглашения. Существенными положениями такого соглашения будут срок, объемы, размер вознаграждения.

В практике финансовой работы предприятия используют несколько видов расчетов за лицензии:

• периодические процентные отчисления (ｫроялтиｻ) от стоимости производимой и продаваемой лицензионной продукции;

• одноразовые вознаграждения, т.е. выплаты твердо установленных сумм вознаграждений;

• в виде взаимного обмена лицензиями.

Основные фонды предприятий и хозяйственных организаций представляют собой совокупность средств труда, действующих в течение длительного периода в сфере материального производства и непроизводственной сфере. Они имеют денежную оценку. Денежное выражение стоимости основных фондов необходимо для их классификации, определения объема, структуры, исчисления показателей качественного состояния и эффективности их использования. Основные фонды оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость основных фондов определяется суммой всех денежных затрат на их создание. В нее входят расходы на строительство зданий и сооружений, приобретение оборудования, включая стоимость его доставки и монтажа, в действовавших в то время ценах.

Остаточная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленного износа, т. е. ту часть стоимости основных фондов, которая еще не перенесена на затраты по выпуску продукции или оказанию услуг в виде амортизационных отчислений.

Восстановительная стоимость – это стоимость создания или приобретения основных фондов, выраженная в действующих ценах. Оценка имеющихся на балансе предприятий основных фондов по восстановительной стоимости необходима для определения их действительной стоимости в современных условиях, поскольку с момента их создания или приобретения она под влиянием износа основных фондов и удешевления их производства могла существенно измениться. Для определения восстановительной стоимости производятся периодические, примерно раз в 10 лет, переоценки основных фондов.

Согласно действующему законодательству к основным фондам предприятий не относятся:

• предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

• предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного (для бюджетных учреждений – 50-кратного) установленного законодательством минимального размера месячной оплаты труда за единицу исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

• орудия лова: тралы, неводы, сети, мережи и другие независимо от их стоимости и срока службы;

• бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет; передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.;

• специальные инструменты и специальные приспособления: инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа независимо от их стоимости;

• сменное оборудование: многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства – изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, формы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и другое подобное оборудование независимо от их стоимости и срока службы;

• специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

• форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации, одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других, состоящих на бюджете, независимо от их стоимости и срока службы;

• временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;

• тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах установленного лимита по цене приобретения или изготовления;

• предметы, предназначенные для выдачи на прокат, независимо от их стоимости;

• молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

• многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Финансовое положение предприятий во многом зависит от качественного состояния и динамики роста основных производственных фондов. К показателям качественного состояния основных фондов относятся коэффициенты износа, годности, обновления и выбытия.

• Коэффициент износа показывает, какая часть стоимости основных фондов уже перенесена на готовую продукцию, какова степень изношенности действующих основных фондов. Он исчисляется как отношение суммы износа основных фондов к первоначальной их стоимости. На величину коэффициента износа оказывают влияние такие факторы, как степень обновления основных фондов, выполнение плана капитального ремонта, сроки службы основного энергооборудования, вытекающие из различий в условиях эксплуатации.

• Коэффициент годности – показатель, обратный коэффициенту износа; он характеризует состояние основных фондов на определенную дату и рассчитывается путем отнесения неизношенной их части к полной первоначальной стоимости. Возможности увеличения годности основных фондов предприятий растут по мере расширения масштабов технического перевооружения и реконструкции действующих мощностей.

• Коэффициент обновления основных фондов показывает, какой удельный вес имеют введенные в действие основные фонды в их первоначальной стоимости на конец анализируемого периода. Расчет может производиться за год либо за пятилетие. В целом по промышленности величина коэффициента обновления основных фондов уменьшается.

• Коэффициент выбытия основных фондов рассчитывается как отношение выбывших основных фондов за расчетный период к первоначальной стоимости всех основных фондов на начало расчетного периода. Этот коэффициент можно рассчитывать по всей сумме основных фондов, а также отдельно по активной и пассивной их части. Выбытие основных фондов происходит в связи с ликвидацией или продажей другим предприятиям и организациям. Выбытие вследствие ликвидации отражает относительную величину физического и морального износа основных фондов в отличие от выбытия по причине продажи основных фондов другим предприятиям, что не меняет общей массы действующих основных фондов. Выбытие в результате ликвидации отражает действительное уменьшение основных фондов в народном хозяйстве.

Процесс обновления основных фондов предприятий обеспечивается их амортизацией. Амортизация – процесс перенесения стоимости основных средств на производимую продукцию или услуги по мере их износа. Амортизация осуществляется для накопления денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных фондов. Амортизационные отчисления представляют собой денежное выражение суммы амортизации, соответствующей степени износа основных фондов.

Они включаются в издержки производства продукции и реализуются при ее продаже.

Амортизационный фонд – целевые накопления, периодически производимых амортизационных отчислений, предназначенных для полного восстановления (реновации) основных фондов. Величина амортизационных отчислений, выраженная в процентах от балансовой стоимости основных фондов, называется нормой амортизации. Нормы амортизации определяют размер ежегодных амортизационных отчислений в амортизационный фонд. Они включают как физический, так и моральный износ основных фондов.

При особых условиях эксплуатации основных фондов, когда возникает повышенный или пониженный их износ, к нормам амортизации применяются поправочные коэффициенты. В настоящее время амортизация начисляется до полного погашения первоначальной стоимости объекта. Ранее начисление износа продолжалось и после окончания нормативного срока службы, поэтому возникала ｫпереамортизацияｻ основных фондов. Начисление амортизации в течение всего срока службы основных средств приводило к необоснованному завышению себестоимости производимой продукции, поэтому и было отменено.