Учет затрат на поизводство и калькулирование себестоимости продукции

1.2 Классификация затрат и ее влияние на формирование себестоимости продукции (работ, услуг)

Себестоимость продукции — это совокупность затрат предприятия в денежной форме на производство и реализацию продукции, в основе которой лежат издержки производства.                                                                                                  Исчисление себестоимости продукции необходимо для:                                   — определения цен на продукцию;                                                                                                               — оценки выполнения плана по себестоимости и ее динамики;                        — определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; — осуществления внутрихозяйственного хозрасчета;                                                  — выявления резервов снижения себестоимости продукции;                                     — расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии и организационно-технических мероприятий;                                                     — обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий и т. д.                                                                                    Себестоимость продукции включает различные виды затрат, зависящих и не зависящих от работы данного предприятия, вытекающих из характера данного производства и не связанных с ним непосредственно. В связи с этим большое значение имеет четкое определение состава затрат, которые ее формируют.                                                                                                                                                          В настоящее время состав затрат производственных предприятий регламентируется Налоговым кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с которыми "к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и реализованной продукции, относятся:                        1) расходы, непосредственно связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);                                                                             2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;                                                             3) расходы на освоение природных ресурсов;                                                     4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;                       5) расходы на обязательное и добровольное страхование;                                  6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.                                          Даже из простого перечисления слагаемых затрат, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они неодинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата труда рабочих и др.), другие — с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание основных средств в рабочем состоянии и т. д.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких видов продукции, — косвенно. Поэтому для правильной организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо применять экономически обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Важнейшими из них являются: состав и экономическое содержание затрат, места их возникновения и носители; роль и назначение в технологическом процессе изготовления продукции; способ включения в себестоимость продукции; отношение к объему производства и др.                            По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.                                                                                                                              Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента — материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо от места их возникновения и целевого назначения, не делятся на различные компоненты.                                                                                                                                              Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.                                                                                    По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.                                                                      Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.                                                        В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:                                                                                                                                                                   — материальные затраты;                                                                                                                         — затраты на оплату труда;                                                                                                                              — отчисления на социальные нужды;                                                                                              — амортизация;                                                                                                                                                     — прочие затраты.                                                                                                                Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.                                                                                                  Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма № 5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда и т. д.                                                                                                  Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, цехов и т. д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие — больше, на другое — меньше.                                                                                                                                            Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.                                                                                                                              Калькуляционной статьей называется определенный вид затрат, образующий себестоимость как всей продукции в целом, так и отдельных ее видов.                                                                                                                                                                         Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.                                                                                    На производственных предприятиях данная группировка затрат является основной, но ее содержание, исходя из специфики каждой отрасли производства, дифференцируется в соответствии с отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции выглядит следующим образом:                                                                                                             1. "Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";                                                                                                                                                                    2. "Полуфабрикаты собственного производства";                                                                  3. "Возвратные отходы (вычитаются)";                                                                 4. "Вспомогательные материалы";                                                                         5. "Топливо и энергия на технологические цели";                                                                       6. "Расходы на оплату труда производственных рабочих";                                                         7. "Отчисления на социальные нужды";                                                                                              8. "Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки";                                                                                                                                                       9. "Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования";    10. "Общецеховые расходы";                                                                                                                         11. "Прочие производственные расходы";                                                                               12. "Итого цеховая производственная себестоимость";                                                       13. "Общехозяйственные расходы";                                                                                             14. "Итого общезаводская производственная себестоимость";                                         15. "Расходы на продажу";                                                                                                                         16. "Всего полная себестоимость".                                                                                                                По местам возникновения затраты группируются и учитываются по производствам, цехам, участкам, отделам, бригадам и другим структурным подразделениям предприятия, т. е. по центрам затрат. Такая группировка затрат способствует ведению учета по этапам производственного процесса (передел, стадия, фаза, процесс, операция) и обеспечивает определение себестоимости продукции и организацию внутрифирменного расчета. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия.                                                                                                                                                          С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сферы их возникновения и функциональной деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, производственные, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие.                                                                                                                Такая группировка затрат способствует укреплению внутрифирменного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами ответственности, обеспечивает более точное предоставление информации о произведенных затратах, помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.                                                                                                                              Большое значение в выборе системы учета и калькулирования имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.                                          Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.                                                                                                                К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним относятся общецеховые и общехозяйственные расходы и др.                                                                      Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить на постоянные и переменные затраты.                                          Разделение затрат на постоянные и переменные имеет большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции. Кроме того, данную группировку затрат можно использовать при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, при выборе экономической политики предприятия.                                                                                                                                                          В практической деятельности порой возникают трудности в четком разделении затрат на постоянные и переменные. Поэтому вышеприведенная группировка затрат, исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению, в условиях функционирования отечественных предприятий наилучшим образом проявляет себя в виде основных (производственных) и накладных (периодических) расходов.                                                                                                                              Основными (производственными) называются расходы, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).              Накладные (периодические) расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода, структуры предприятия и других факторов.                                                                                                  Подразделение затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные (периодические) расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.                            Такая группировка затрат пока редко встречается в практике отечественного бухгалтерского учета. Между тем она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета "Директ-костинг". В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.                                                                                    По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.                                                        Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.                                                                                    Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты на управление и обслуживание производства (накладные).              Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.                                                                                                                                                                        Подразделение затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.                                                                                                                Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные — косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий — в качестве косвенных.                                                        Большое значение при калькулировании и оценке готовой продукции имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Расходы будущего отчетного периода — это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на аренду помещения, выписка газет и журналов и др.). К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих и др.).                                                                                                                На результаты деятельности предприятия существенное влияние оказывает целесообразность совершения затрат. По данному признаку затраты подразделяются на эффективные и неэффективные.                            Эффективные — это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых они были произведены. К ним относится большая часть затрат, образующих себестоимость продукции. Они предусматриваются сметой затрат на производство.                                                                                                                              Неэффективные — это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты — это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат помогает не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.                                                                                                                                                          С предыдущей группировкой тесно взаимодействует группировка затрат на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.                            Непланируемые — это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.                                                                                    По отношению к действующим нормам все расходы, включаемые в себестоимость продукции, группируются по установленным нормам, действующим на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое подразделение затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.              Завершающим этапом является группировка и учет затрат по их носителям, т. е. по продукции, работам и услугам, с целью определения их себестоимости.

           Наиболее простой способ расчета себестоимости продукции — деление суммарных затрат на объем выпуска. Однако применять этот способ можно только при условии, что предприятие производит один вид продукции, не имеет запасов полуфабрикатов или готовой продукции. Более сложный способ — калькуляция себестоимости по статьям затрат. Прямые затраты непосредственно включают в себестоимость продукции, а косвенные распределяют при помощи специальных баз и коэффициентов распределения.

1.3 Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

На производственных предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей", 97 "Расходы будущих периодов" и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.                                          Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 "Основное производство". По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты, обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на их социальные нужды, топливо и энергия на технологические цели. В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах, рапортах и др.) указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.                                                                                                                                                          Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 "Основное производство" для включения в общую сумму затрат. В аналитическом учете они распределяются между структурными подразделениями, незавершенным производством и готовой продукцией, отдельными видами продукции. Расходы относятся только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.                                                        На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.                                                                                                  Для определения себестоимости услуг (работ) вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 "Вспомогательные производства", продукция (услуги) которых в основном используется цехами и службами предприятия: например, пар, выработанный парокотельным цехом, потребляется для отопления цехов и заводоуправления. Поэтому по окончании месяца соответствующая доля затрат и услуг списывается либо прямо, либо через собирательно-распределительные счета на счет 20 "Основное производство".                                                                                                                                                                                                                                Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 "Основное производство" собираются все затраты по выпуску продукции: прямые — по элементам затрат, а косвенные — по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражаются стоимость отходов производства и потери от брака.                                          По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграничиваются затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 "Основное производство", и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.                                                                                    Сданную на склад готовую продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство".                                                                      Дебетовое сальдо счета 20 "Основное производство" показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.                                                                      Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 "Основное производство".                                                                                                  Действующий план счетов бухгалтерского учета позволяет предприятиям применять методику учета затрат, используемую в международной практике, с разделением затрат на переменные (производственные) и постоянные (за отчетный период), с выявлением частичной производственной себестоимости. Кроме того, план счетов дает возможность организовать учет выпуска продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции.                                                                                    По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету — фактическая производственная себестоимость, по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость.                                                                                                                                                          В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 "Продажи". Счет 40 закрывается ежемесячно.

Глава 2. Оценка сложившейся практики учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в ОАО «Аэрофлот».

2.1 Организационно экономическая характеристика предприятия

Открытое акционерное общество "Аэрофлот — российские международные авиалинии" создано в июле 1992 года. Учредителю ОАО — Правительству РФ — принадлежит 51% акций, а 49% — трудовому коллективу и другим юридическим лицам. ОАО «Аэрофлот» осуществляет авиаперевозки пассажиров, почты, грузов на внутренних и международных линиях. ОАО "Аэрофлот" выполняет 68% всех международных перевозок из России (рейсы в 110 пунктов 54 стран мира) и более 10% на внутреннем рынке (рейсы в 33 пункта России и СНГ).

В 2010 году Аэрофлот впервые вышел на 1-е место по пассажиропотоку на внутренних воздушных линиях, осуществив перевозку 4,16 млн пассажиров, – больше, чем любой другой из операторов российского рынка воздушных перевозок.                                                                                                  За отчетный период Аэрофлот перевез 11,3 млн пассажиров и 163 тыс. т грузов и почты на более чем 97 тыс. регулярных и чартерных рейсов. В компании работает около 15 тыс. человек, в том числе около 2 тыс. летных специалистов. Аэрофлот располагает крупнейшим в Восточной Европе Центром управления полетами. Весь процесс управления полетами воздушных судов автоматизирован в масштабе реального времени, что позволяет обеспечивать высокую безопасность полетов (99,94%) и соответствовать уровню наиболее надежных авиакомпаний мира. 24 июня 2000 года авиакомпания переименована в ОАО "Аэрофлот — российские авиалинии"              .«Аэрофлот» — член Международной ассоциации воздушного транспорта (ИАТА). Базовый аэропорт авиакомпании — московский аэропорт Шереметьево (терминалы D, E, F).                                                                                   

За 2010 год «Аэрофлот» получил прибыль в размере $346 млн при выручке в $3,8 млрд.              Флот авиакомпании, считающийся одним из самых молодых в Европе, на начало 2011 года включал 100 современных воздушных судов.

Основными видами деятельности ОАО «Аэрофлот – российские авиалинии» являются:

· выполнение авиационных перевозок по международным и внутренним авиалиниям на регулярной и чартерной основе в соответствии с действующими международными договорами и лицензиями на эксплуатацию авиалиний, выдаваемых в установленном порядке;

· обслуживание пассажиров, предоставление им различного рода услуг;

· обслуживание грузов отправителей и получателей;

· техническое обслуживание и ремонт воздушных судов;

· продажа пассажирских и грузовых перевозочных документов;

· издание, оформление и продажа пассажирских и грузовых перевозочных документов.                                         

2.2 Порядок формирования и учета затрат  в ОАО «Аэрофлот»

Компания “Аэрофлот — российские авиалинии” выросла из «большого» Аэрофлота, где все было государственное, а значит, если и подсчитывали доходы и расходы, то по каким-то мало подходящим для новых условий бизнеса критериям. Аэрофлот — это производственная компания, продающая услугу — перевозку пассажира из одной точки в другую.                                                                                                                                                           Однако посчитать затраты не так то просто. Ко времени ввода новой системы подсчета затрат в структуре Аэрофлота существовало 6-7 департаментов, которые занимались полетами по своим направлениям: Азия, Америка, Африка, Европа, СНГ, Россия, и все они считали себестоимость рейсов по своим методикам. Аэрофлот — настолько многопрофильная система, что очень непросто выделить затраты и распределить их по статьям.              Себестоимость транспортной продукции в гражданской авиации зависит в основном от следующих факторов: типа эксплуатируемых самолетов; дальности беспосадочного полета; вида воздушной полосы (количество промежуточных посадок); мощности пассажиро-грузопотока; района базирования эксплуатационных компаний; района прохождения авиалиний; направления перевозок (туда, обратно); неравномерности перевозок по периодам года; класса авиапредприятия, аэропорта, группы АТБ по оплате труда работников; степени экстенсивного и интенсивного использования СВП.                                                                                                                              Стоимость же рейса напрямую зависит от конкретного вылета, т. е. при одинаковых нормативно-справочных данных каждый вылет специфичен за счет постоянно меняющихся производственных показателей. Например, количество топлива может зависеть и от пассажирской загрузки, и от отклонений от стандартного маршрута, и от направления и силы ветра. Сборы в портах и бортпитание зависят от количества пассажиров на борту. Лайнеры Аэрофлота летают в более 300 аэропортов мира. И в каждом из них существует около 25 только постоянных сборов, которые необходимо учесть. Эти сборы, во-первых, зависят от типа самолета, во-вторых, на их размер может влиять день недели или праздник, а где-то ночные тарифы могут отличаться от дневных.                                                                                                                 Принять единую методику — это значит дать единую систему расчетов. Помимо того, что были разные методики расчетов, в них использовались разные исходные данные. В компании отсутствовала единая корпоративная база данных.                                                                                                                                                           В результате была создана единая методика расчетов затрат на рейс, включающая в себя расчеты и плановых, и фактически выполненных, и чартерных рейсов. Но реализация такой методики требовала не только правильного способа интерпретации алгоритмов расчетов, но и создания распределенной базы данных, в которой содержалась бы информация, учитывающая множество показателей, необходимых для определения затрат на различные типы рейсов. Этот подход предполагалось воплотить в жизнь, разработав “Информационно-аналитическую систему расчета себестоимости рейса”.                                                                                                                                                           Специалистами центра управления коммерческой загрузки было принято решение построить автоматизированную систему расчетов затрат на рейс, включающую в себя нормативно-справочную информацию (ставки в аэропортах, цены на топливо, ставки за пролет над территорией и т. д.).                             К основным затратам, непосредственно связанным с технологией грузоперевозок и определяющим их себестоимость относятся:                                          1   Оплата аэропортовых сборов и услуг;                                                                                    2   Топливо и масла;                                                                                                                              3   Зарплата летного состава;                                                                                                                4   Амортизация основных средств.                                                                                    Затраты на приобретение авиационного топлива и масел составляют значительную часть расходов по эксплуатации судна. Топливо и масла поступают от поставщиков по сопроводительным документам:                   счет-фактурам и накладным. Приемка топлива и масла на борт судна оформляется распиской материально-ответственного лица. Учет топлива и масла ведется на активном субсчете 10-3. В учете делается запись: дебет счета 10-3, кредит счета 60 – на сумму принятого топлива и масла и дебет счета 19-1, кредит счета 60 на сумму НДС.                                                                             Затраты на оплату труда летного состава состоят из двух составляющих: заработной платы по должностным окладам согласно действующему штатному расписанию и количеству летных часов.                            Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты производят  в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты за месяц. На каждого работника, кроме того, ведутся лицевые счета, где фиксируются сведения (семейное положение, должность, оклад, стаж, время поступления на работу и т.п.), а также – все виды начислений и удержаний за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период.                                                                      Синтетический учет расходов по оплате труда ведется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту его отражают начисления по оплате труда, а по дебету – удержания из начисленной суммы, выдачу и невыплаченные в срок суммы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое, показывает задолженность предприятия работникам по заработной плате. Операцию по начислению и распределению оплаты труда летного состава оформляют следующей бухгалтерской проводкой: дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда летного состава), кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».                                                                                   С сумм начисленной оплаты труда отчисляются определенные суммы на социальное и медицинское страхования трудящихся. Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд, на медицинское страхование используют пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69-3 «Расчеты по медицинскому страхованию ». Начисленные суммы относят в дебет счета 20, и в кредит счета 69 . При перечислении средств дебетуют счет 69 и кредитуют счет 51 «Расчетный счет».                                                                      Ценообразование                                                                                                                 Поскольку в настоящее время цена авиаперевозки является одним из основных факторов, определяющих конкурентоспособность авиакомпании на рынке, выработка тарифной политики авиакомпании возлагается на специальные подразделения маркетинга. Они осуществляют постоянный контроль за состоянием мировых авиационных тарифов и выдают рекомендации по применению тарифов коммерческим директорам и представительствам за границей.                                                                                                                 При установлении цен на авиаперевозки компания руководствуется целями, которых она собирается достичь. Это может быть обеспечение выживаемости, максимизация текущей прибыли, завоевание лидерства по показателям доли рынка или по другим показателям и т.д.                                                         При определении цены на билеты по определенному маршруту «Аэрофлот» руководствуется, прежде всего, составом потенциальных пассажиров на данном направлении.                                                                                                   1. эмигранты,                                                                                                                                             2. «челноки»,                                                                                                                                            3. туристы в Анталию, Стамбул (так называемые «дешевые туристы»),                            4. туристы в Европу («дорогие туристы»),                                                                       5. бизнесмены, деловые люди.                                                                                                                Поэтому компания установила около 15 различных тарифов (пьексы, апексы, годовые, бизнес класс, молодежные, сезонные скидки и др.), это позволяет ориентироваться на большинство вышеперечисленных групп. На рынке авиаперевозок, соперничая с другими авиакомпаниями, «Аэрофлот» ориентируется на качество предоставляемых услуг. Если у конкурента оно ниже, то компания устанавливает более высокие цены, акцентируя внимание на качестве оказания услуг. Если же рейтинг компании-конкурента выше, акцентируется внимание на приемлемости цен за перевозку.                                                         Последнее время «Аэрофлот» проводит довольно активную ценовую политику. «Аэрофлот» ввел специальные тарифы на американском и германском направлениях. Билет эконом класса (туда обратно) в Нью-Йорк, Вашингтон, Лос-Анджелес стоит всего 260$. Цены на билет во Франкфурт-на-Майне, Дюссельдорф, Берлин и другие города Германии — 100$. Но при покупке билета даты вылета и прилета определяет не клиент, а перевозчик.     Структура затрат ОАО «Аэрофлот»                                                                      Наименование статьи затрат 1 квартал 2011 г.