Прибыль предприятия в системе рыночных отношений

Валовая прибыль   характеризует   конечный   финансовый результат хозяйственной деятельности торгового  предприятия  и  представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации товаров, основных производственных   средств   (фондов),   иного   имущества   и   доходов   от внереализационной  операций,  уменьшенных  на   сумму   расходов   по этим операциям.  

Именно прибыль на практике  отражает  экономическую  категорию  «прибавочная стоимость», которая соответственно и подлежит распределению   между предприятием  и государственным бюджетом.

Чистая прибыль - это та часть валовой  прибыли,  которая остаётся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль.

Главное препятствие, с которым сталкивается торговое  предприятие  на пути максимизации прибыли, - это  рост  расходов,  связанных  с  увеличением налоговых  отчислений  в  бюджет  и  обязательных  отчислений  в   различные внебюджетные фонды.

Налогооблагаемая прибыль -  это  часть  валовой  прибыли,   подлежащая налогообложению. При исчислении налогооблагаемой прибыли из валовой  прибыли исключаются:

1. Доходы от долевого участия в деятельности других предприятий;

2. Дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим торговому предприятию;

3. Доходы, подлежащие налогообложению  по  особым  ставкам  (доходы  от аренды, проката видео- , аудиокассет и записи на них);

4. Прибыль от посреднических операций и сделок  (комиссионная  торговля относится к посреднической деятельности);

Указанные суммы не исключаются из валовой прибыли потому, что  такие  доходы облагаются налогом по установленным ставкам у источника их выплаты.

Акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью  могут уменьшать размер валовой прибыли на сумму отчислений в  резервный  фонд  или другие аналогичные фонды. Законом РФ “Об акционерных  обществах”  льгота  по прибыли, направляемой на создание резервного фонда,  не  может  быть  больше обязательного размера,  равного  15%  уставного  капитала,  и  выше  50% налогооблагаемой прибыли.

Законом  РФ  «О  налоге  на  прибыль   предприятий   и   организаций» установлены льготы  для  предприятий,  уменьшающие  размер  налогооблагаемой прибыли. Эти  льготы  предусмотрены  для  всех  предприятий,  если  средства направлены на:

1. Финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения (при  условии  полного  использования сумм начисленного износа основных фондов);

2. Благотворительные цели (3 % от суммы налогооблагаемой прибыли);

3. Погашение кредитов банков, полученных на финансирование  капитальных вложений;

4. Проведение других мероприятий, предусмотренных законодательством;

При этом суммарный размер льгот, исключаемых  из  налогооблагаемой  прибыли, не может превышать 50 % от суммы налога, исчисленного без учёта этих  льгот.

Для предприятий  на  основе  аренды  имущества  государственных  предприятий сумма налога на прибыль уменьшается на  сумму  арендной  платы  (за  вычетом амортизационных  отчислений,  входящих  в  состав  этой  суммы), поскольку арендная плата взимается в государственный бюджет в установленном порядке.

Наиболее сложная проблема, которую решает предприятие при  определении размера налога на прибыль,  -  это  определение  для  целей  налогообложения доходов и расходов, полученных и произведённых по всем  видам  деятельности.

Представляется  целесообразным  проводить  экономический  расчёт  по  каждой коммерческой  сделке,  чтобы  получить  представление  о  соотношении  между затратами на приобретение, доставку, хранение  и  выручкой  от  их  продажи.

Коммерческую сделку можно  считать  выгодной,  если  она  сможет  обеспечить чистую прибыль в размере не менее 20-30 % затрат. Такое  жёсткое  требование обусловлено высокой степенью риска, характерного для коммерческой сделки.

Естественно, что  все  торговые  предприятия  стремятся  получить  как можно более высокий процент чистой прибыли. Какие же условия  роста  прибыли в торговле:

1. Расширение ассортимента товаров.

2. Внедрение принципиально новых технологий коммерческого характера  с целью увеличения  объёма  продаж  товаров,  пользующихся  повышенным спросом.

3. Отсутствие страха перед коммерческим риском.

4. Целесообразное распределение средств, получаемых от экономии затрат.

При этом особое внимание  следует  уделить  выбору  стратегии  деятельности: либо  снижению цены на товары, пользующиеся пониженным спросом в расчёте  на увеличения прибыли за счёт увеличения объёмов продаж, либо  оставлению  цены неизменной, ориентируясь на сохранение  стабильности  умеренного  спроса.  В результате  использования  того  или  иного  метода   (стратегии)   возможны различные последствия вплоть  до  банкротства  предприятия.  Так  что  выбор стратегии подразумевает под собой ещё и глубокое маркетинговое  исследование рынка схожих по назначению с продаваемыми данным предприятием товаров.

Помимо  всех  вышесказанных  определений  прибыли  существует  великое множество других, сделанных ведущими экономистами  всего  мира.  К  примеру, профессор  Сиэтлского  университета  Пол  Хейн  (США)   выдвинул   следующее определение прибыли: «Прибыль - это чистый доход сверх обычной нормы  дохода за счёт доступных инвестиционных возможностей». 

За рубежом  очень  часто  в определении прибыли используется термин «инвестиции». Так появилось  понятие будущей прибыли, т.е.  такой  прибыли,  которая  будет  получена  в  будущем вследствие  внесения  своевременных  инвестиций,  связанных,  к  примеру,  с закупкой нового оборудования, машин, транспортных  средств,  с  капитальными вложениями  и  т.д.,  что  позволяет  увеличить  размер  основного  капитала (основных средств). Источниками инвестирования могут служить как  банковские кредиты, частные капиталы, так и средства одних предприятий, вкладываемые  в развитие других. Такие средства могут быть представлены как  в  виде  прямых ссуд, так и в виде приобретаемых акций, либо   в виде   вложения  средств  с целью получения прибыли и т.д.

Под  распределением  прибыли понимается порядок её направления, определяемый законодательством. В условиях рыночной  экономики  значительная часть прибыли изымается в виде налогов  (38-45%  валовой  прибыли),  которые государство использует на пополнение доходов бюджета.

Законом  РФ  «О  налоге  на  прибыль   предприятий   и   организаций» предусмотрено  право  предприятиям  направлять  часть  валовой  прибыли на финансирование  капитальных   вложений   производственного   и социального назначения, а также на погашение кредитов банков, полученных  на  эти  цели.

Это позволяет уменьшить фактическую сумму  налога  на  прибыль,  исчисленную без учёта этой льготы, не более чем в 2 раза. Кроме того, законом  разрешено за счёт валовой прибыли покрывать расходы,  которые  связанны  с  погашением кредитов коммерческих  банков,  полученных  на  финансирование   капитальных вложений.  Если  предприятие  эти  кредиты   использует не по целевому назначению, то полученная от их  использования   прибыль   подлежит налогообложению в установленном порядке.

Распределение  прибыли  базируется  на   соблюдении   трёх   основных принципов:

1. Обеспечение материальной заинтересованности работников в  достижении наивысших результатов при наименьших затратах.

2. Накопление собственного капитала.

3. Выполнение обязательств перед государственным бюджетом.

Одно из направлений распределения прибыли - погашение государственного целевого кредита,  полученного  из  целевого  внебюджетного фонда для пополнения оборотных средств,  в  пределах  сроков  его  возраста.

Целевой кредит выдаётся на основании соглашения между  финансовыми  органами и акционерными обществами (с долей государства  в  уставном  капитале  более 50%),  приватизированными  предприятиями   независимо от организационно - правовой формы. Погашение просроченного целевого кредита и уплата  процентов по  нему  осуществляется  за  счет  прибыли, остающейся в   распоряжении предприятия.

Вторым  направлением  распределения  прибыли  являются  отчисления  в резервный фонд. В России резервный фонд  создается  и  пополняется  за  счет прибыли  только  в  акционерных  обществах   и   обществах   с  ограниченной ответственностью. В резервный фонд  можно  направлять  не  более  50%  суммы прибыли, подлежащей налогообложению. Средства   этого  фонда  имеют  целевое назначение -  покрытие  непредвиденных  потерь,  компенсация  риска,  других расходов, возникающих в  процессе  хозяйственной  деятельности  предприятия.

Существование резервного фонда определяет возможности выплаты дивидендов  по акциям в случае недостатка суммы чистой прибыли.

За  рубежом  широко  применяется  метод  участия  работников  крупного предприятия в его прибылях. Для этих  целей  на  предприятии  создается  так называемый  фонд  накопления,  в  который  перечисляется  некоторый  процент прибыли до вычета  налогов.  Эта  сумма  распределяется  между  сотрудниками пропорционально  их  окладам,  причем  деньги  выплачиваются  не  сразу,   а размещаются в различного рода акции. Сотрудник корпорации может их  получить только после ухода с предприятия.

Если суммы уставного капитала и фонда  накопления  превышают  величину полученной  прибыли,  то   можно   говорить   об   устойчивости   финансовой направленности средств  на  развитие  предприятия.  Уравнивание  соотношения этих сумм свидетельствует о предкризисном состоянии.

На предприятии могут  создаваться  фонды  специального  назначения,  в которых аккумулируется значительная  часть  прибыли,  зарезервированная  или направленная на образование  источников  финансирования  затрат  на  создание нового  имущества  предприятия  производственного  назначения  и  социальной инфраструктуры,  а   также   на   нужды   социального   развития   (кроме капиталовложений),   на   материальное   поощрение   работников.    Фонды специального назначения четко разграничивают средства, направленные предприятием на производственное развитие  и  на потребительские  нужды.  В этой связи образуются две самостоятельные группы фондов: фонды накопления  и потребления.  Также  к  фондам  специального   назначения   относится   фонд социальной сферы.

Некоторая часть прибыли может направляться в  фонд  потребления.  Фонд потребления  на   предприятии   формируется   для   удовлетворения   текущих потребностей торгового  предприятия.  Источником  средств  фонда  накопления является чистая прибыль.  Направляя  значительную  долю  чистой  прибыли  на текущие потребности,  предприятие  снижает  темпы  экономического  роста  и, следовательно,  ограничивает  возможности  будущего  потребления. Прибыль, направленная на инвестирование (капиталовложения), способствует  ускорению экономического роста, тем самым   расширяются   возможности   будущего потребления.

В  общем  виде   прибыль,   остающаяся   в   распоряжении   торгового предприятия, распределяется на фонды накопления  и  фонды  потребления.  Эти фонды  различаются  по  принадлежности  к  собственникам.   На   акционерном предприятии фонды потребления находятся  в  собственности   трудового коллектива предприятия, а фонды накопления  -  в  собственности  акционеров, учредителей. Поэтому фонды потребления не могут  быть  отнесены  к  капиталу предприятия, ибо различия капитала и  фондов  состоит  в том, что капитал образуется в  результате  накопления  имущества,  а  фонды  накопления  -  в результате распределения чистой прибыли.

Российское законодательство предоставляет предприятиям  независимо  от организационно - правовой формы собственности право  оперативно  маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью после  уплаты  налоговых  платежей  в бюджет.  Разность  между  совокупной  величиной  прибыли   по   всем   видам деятельности предприятия и  её  использованной  частью  за  отчетный  период представляет собой нераспределенную прибыль.

Нераспределенная прибыль - показатель, характеризующий экономический рост предприятия на основе собственных средств. В  составе  нераспределенной прибыли одна часть характеризует величину накопленной прибыли, вторая  часть представляет собой свободную прибыль, т.е.  прибыль,  которая  не  получила никакого  направления. Следует отметить,  что  прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия не может быть  полностью  отнесена  к  собственному капиталу. На самом деле все фонды потребления, а  также  такие  накопления, как вложения в социальную сферу, к собственному капиталу не  относятся.  Они представляют собой не капитал предприятия в чистом виде, а по сути  то,  что предприятие   отдало   коллективу на улучшение его социальных  нужд (строительство дома отдыха и др.).

По экономическому содержанию фонды - это  чистая  прибыль  отчетного года  либо  прошлых  лет,  распределенная  по   фондам   для   её   целевого использования: на приобретение новой техники (фонд накопления); на мероприятия социальной направленности (фонд  социальной  сферы); на материальное поощрение (фонд потребления) и прочие нужды.

Совет учредителей имеет право направлять средства фондов на  покрытие убытков, перераспределять средства  фондов между ними,  направлять часть средств  на увеличение уставного капитала и   финансирование  других мероприятий.

Необходимо добавить, что всё вышесказанное (насчёт создания фондов  на предприятии)  характерно  для  более  или  менее  крупных  предприятий,  где распределение  прибыли происходит в соответствии с учредительными документами по фондам, в которых предусмотрена величина отчислений.  Порядок формирования  и  расходования  средств  фондов   определяется   предприятием самостоятельно и  закрепляется  в  уставе  и  приказе  об  учётной  политике предприятия. Такой метод использования прибыли  получил  название фондовый метод.  Бесфондовый   метод  используется  в  большинстве случаев малыми предприятиями. На таких  предприятиях  обычно  формируется  резервный  фонд, отчисления в который могут  повлиять  на  налогооблагаемую  прибыль  за  счет возможных льгот по налогу на  эти  отчисления. В  конечном итоге  цель  анализа   распределения   прибыли - установить, насколько рационально распределяется и используется прибыль с позиции  самовозрастания (самоокупаемости) капитала и самофинансирования торгового предприятия.