Понятие и назначения бюджетирования

n="justify">факторную зависимость продаж от макроэкономических показателей;

ценовую политику;

уровень конкуренции;

технологию  производства;

колебания спроса и др.

Как правило, из всех факторов, влияющих на организацию, выделяют пять конкурентных сил: конкурентов, потенциальных конкурентов, покупателей, поставщиков, товары-заменители. Прогноз продаж, как правило, должен учитывать возможное активное стимулирование организацией спроса на продукцию и превращается в бюджет продаж в том случае, если руководство предприятия считает, что прогнозируемый объем продаж может быть достигнут.

Бюджет  продаж содержащий информацию о запланированном объеме продаж, цене и ожидаемом доходе от реализации по каждому виду продукции.

Составление бюджета продаж предполагает определение  в стоимостном выражении объема реализации продукции как в натуральном, так и в стоимостном выражении (нетто и брутто выручки).

Поскольку выручка есть произведение объема производства в натуральном выражении и  цены, то при составлении бюджета  продаж следует начать с составления  прогнозов цен и величины спроса в натуральном выражении.

При составлении  бюджета продаж нужно определить:

какую продукцию выпускать;

в каких  объемах она будет реализована (с разбивкой на определенные промежутки времени);

какую установить цену продукции;

какой процент продаж будет оплачен  в текущем месяце, какой – в  следующем, стоит ли планировать безнадежную задолженность.

Кроме этого при разработке формата  любого бюджета (в том числе и  бюджета продаж) необходимо выбрать  метод учета (по оплате или по отгрузке) и определить тип  учета (налоговый  или бухгалтерский), показателя, в  рамках которого будет осуществляться расчет.

Для производственных структур, где имеет место незавершенное  производство, следует планировать также и этот показатель.

Бюджет  продаж должен быть дополнен бюджетным  графиком, в котором отражаются поступления  денежных средств от  реализации продукции.

Важным  вопросом является оплата реализованной  продукции. Реализованная покупателям  продукция может быть оплачена следующими видами платежей: предоплата, оплата по факту получения продукции и  продажа продукции с временной  отсрочкой платежа. Для прогнозирования  характера оплаты продукции осуществляется совокупная работа по статистическому  анализу опыта компании, сортировке всех существующих контрактов по признаку срока оплаты продукции, оценка степени выполнения покупателями своих обязательств и выдача результата в виде коэффициентов относительной оплаты.

В целом  к бюджету продаж предъявляются  следующие требования:

- бюджет должен отражать, по крайней мере, месячный или квартальный объем продаж в натуральных и стоимостных показателях;

- бюджет составляется с учетом спроса на продукцию, географии продаж, категорий покупателей, сезонных факторов;

- бюджет включает в себя ожидаемый денежный поток от продаж, который в дальнейшем будет включен в доходную часть бюджета потоков денежных средств;

- в процессе прогноза денежных потоков от продаж необходимо учитывать коэффициенты относительной оплаты

2.1.2. Бюджет коммерческих расходов.

В этом бюджете детализируются все предполагаемые расходы, связанные со сбытом продукции  и услуг в будущем периоде. За разработку, а затем исполнение бюджета коммерческих расходов может  нести ответственность отдел  продаж.

Назначение  данного бюджета — определить затраты на мероприятия по продвижению продукции на рынки.

Коммерческие  расходы предприятия делятся  на постоянные (маркетинговые исследования, расходы на продвижение: реклама, акции  по стимулированию сбыта, фонд оплаты труда отдела маркетинга, отдела сбыта), которые в планируемый период не зависят от объема продаж, и переменные (например, премии в виде процента от продаж), динамика которых пропорциональна изменению объема продаж.

Основой бюджетирования постоянных коммерческих расходов является сметное планирование по центрам ответственности. Основываясь  на достигнутом уровне (учитывается  смета затрат подразделения (отдел  маркетинга или сбыта) предыдущего  периода) и результаты его выполнения. Бюджетные показатели устанавливаются  в соответствии с результатами прошлого и перспективами следующего бюджетного периода.

С нулевой  точки, не принимая во внимание показатели прошлых периодов.

2.1.3. Производственный бюджет.

После установления планируемого объема продаж в натуральном выражении определяется количество единиц продукции или  услуг, которые необходимо произвести, чтобы обеспечить запланированные  продажи и необходимый уровень  запасов. На основе информации о желаемом уровне запасов готовой продукции  на конец периода, о наличии продукции  на начало бюджетного периода и о  количестве единиц продаж разрабатывается  производственный график.

Назначение  бюджета производства — определить производственную программу предприятия или план закупок товаров для перепродажи (для торговых предприятий) на предстоящий бюджетный период. Зная производственную программу или объем закупки товаров для реализации и величину запасов, мы сможем впоследствии устанавливать как производственную себестоимость продукции или расходы на закупку товаров, так и издержки на хранение запасов. 
 

2.1.4. Бюджет закупки/использования материалов.

В этом бюджете определяются сроки закупки, виды и количества сырья, материалов и полуфабрикатов, которые необходимо приобрести для удовлетворения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предполагаемыми  изменениями в уровне материальных запасов. Умножая количество единиц материалов на оценочные закупочные цены на эти материалы, получают бюджет закупки материалов.

Назначение  бюджета материальных затрат — определить затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих, необходимых для  производства продукции. 

2.1.5. Бюджет трудовых затрат.

Этот  бюджет определяет необходимое рабочее  время в часах, требуемое для  выполнения запланированного объема производства, которое рассчитывается умножением количества единиц продукции или  услуг на норму затрат труда в  часах на единицу, В этом же документе  определяются затраты труда в  денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на соответствующие  часовые ставки оплаты труда.

Назначение  бюджета затрат на оплату труда — определить прямые затраты на заработную плату в соответствии с составленным ранее бюджетом производства. Здесь учитываются только прямые затраты на оплату труда, т.е. основного производственного персонала или рабочих. Если заработная плата работника непосредственно не зависит от объема производства, то такие расходы относятся к условно-постоянным и учитываются в бюджете накладных затрат. 

2.1.6. Бюджет общепроизводственных расходов.

Этот  бюджет представляет собой детализированный план предполагаемых производственных затрат, отличных от прямых затрат материалов и прямых затрат труда, которые должны быть понесены для выполнения производственного  плана в будущем периоде. Этот бюджет имеет две цели: интегрировать  все бюджеты общепроизводственных расходов, разработанных руководителями по производству и его обслуживанию и, аккумулируя эту информацию, вычислить  нормативы этих расходов на предстоящий  учетный период для распределения их в будущем периоде.

Назначение  бюджета производства — определить производственную программу предприятия или план закупок товаров для перепродажи (для торговых предприятий) на предстоящий бюджетный период. Зная производственную программу или объем закупки товаров для реализации и величину запасов, мы сможем впоследствии устанавливать как производственную себестоимость продукции или расходы на закупку товаров, так и издержки на хранение запасов. 

2.1.7. Бюджет общих и административных расходов.

Представляет  собой детализированный план текущих  операционных расходов, отличных от расходов, непосредственно связанных с  производством и сбытом, и необходимых  для поддержания деятельности в  целом по предприятию в будущем  периоде. Разработка этого бюджета  необходима для обеспечения информации, которая требуется для подготовки бюджета денежных средств, а также  для целей контроля этих расходов. Эта информация также необходима для определения финансового  результата деятельности предприятия  в планируемом периоде. Большинство  элементов этого бюджета составляют постоянные затраты.

Бюджет  управленческих расходов. Назначение данного бюджета — определить общие административные расходы.

При составлении  бюджета управленческих расходов наряду с планом-графиком распределения  управленческих расходов внутри бюджетного периода (по месяцам) предстоит показать постатейно распределение этих расходов по отдельным видам бизнеса.

При нормировании управленческих расходов необходимо иметь  в виду следующее. Доля всех видов  управленческих расходов должна возрастать для обеспечения роста эффективности  производства, повышения конкурентоспособности  организации, но в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной или медленно снижаться. Таким образом, критерий эффективности  как коммерческих, так и управленческих расходов: опережающий рост объемов  продаж по сравнению с темпами роста этих расходов.

2.1.8. Прогнозный отчет о прибылях и убытках.

На основе подготовленных периодических бюджетов необходимо разработать прогноз  себестоимости реализованной продукции, используя данные бюджетов использования  материалов, затрат труда и общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется  из бюджета продаж. Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости  реализованной продукции и добавив  информацию из бюджетов коммерческих затрат и общих и административных расходов можно подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках.

Следует отметить, что составление именно этого отчета является последним  шагом при подготовке операционного  бюджета. 
 

3.1 Финансовый бюджет.

Финансовый  бюджет – это план, в котором  отражаются предполагаемые источники  финансовых средств и направления  их использования в будущем периоде. Финансовый бюджет включает в себя бюджет капитальных затрат, бюджет денежных средств предприятия и подготовленные на их основе совместно с бюджетным отчетом о прибылях и убытках бюджетные бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств. 

3.1.1. Бюджет капитальных расходов.

Информация, касающаяся долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств, затрагивая вопросы расходов на приобретение или  строительство, а также выплаты  процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках, на прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя  сальдо на счетах основных средств  и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий бюджет. 

3.1.2. Прогноз денежных потоков/Бюджет денежных средств. 

Бюджет  денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления  денежных средств и ожидаемые  платежи и выплаты. Для определения  ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета  продаж, данные о продажах в кредит или с немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к получению. Также планируется  приток денежных средств и из других источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы, получение процентов и дивидендов и т.д.

Суммы ожидаемых платежей берутся из различных  периодических бюджетов. Ответственный  за подготовку бюджета денежных средств  должен знать, какие затраты на материалы  и рабочую силу предусмотрены  за период, какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут  ли они оплачены сразу же или возможна отсрочка платежа. В этой связи очень  важно знать политику платежей и  выплат предприятия.

Помимо  регулярных текущих расходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта  информация должна быть собрана для  того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств.