Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

   При принятии объекта нематериального  актива к бухгалтерскому учету  организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив списывается с бухгалтерского учета.  Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации. После чего делается запись в карточке учета нематериальных активов.

      Начисление амортизации по нематериальному активу прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.

  Пример. ООО «Сокол» владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования нематериального актива был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 руб.

     В декабре бухгалтер организации должен сделать следующие записи:

 

   Пример. ООО «Сокол» владеет нематериальным активом (полезная модель), первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования актива в соответствии с патентом - 5 лет и истекает в декабре. По заявлению патентообладателя срок действия патента продлен на 3 года. Условная оценка объекта нематериальных активов, принятая организацией, - 2000 руб.

   В соответствии с принятой  учетной политикой организация  начисляет амортизацию нематериальных активов путем уменьшения их первоначальной стоимости.

   В данном примере по окончании  срока действия патента (5 лет)  стоимость объекта нематериальных активов будет полностью погашена. Но поскольку организация приняла решение о продлении срока действия патента, нематериальный актив должен отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

 

      Выбытие нематериальных  активов в связи  с непригодностью  к дальнейшему  использованию.

      Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем организации.   Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где работники бухгалтерии делают пометку о выбытии актива и производят необходимые записи на счетах бухгалтерского учета.

         Одновременно со списанием объекта нематериальных активов производится списание сумм начисленной за время эксплуатации амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

       Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ нематериальные  активы являются амортизируемым  имуществом и используются налогоплательщиками для извлечения дохода.

      Поскольку нематериальный актив  не может использоваться организацией в производственных целях, он не может приносить организации доход.    Следовательно, такой объект подлежит исключению из состава амортизируемого имущества.

       В соответствии с п. 2 ст. 259 НК  РФ начисление амортизации по  объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

        Пример. ООО «Сокол» списывает не использующийся в производственных целях объект нематериальных активов. Первоначальная стоимость этого объекта составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 руб.

 

       Реализация нематериальных  активов.

        В соответствии с п. 7 Положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденного  приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы», и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

        При выбытии нематериальных активов в результате их продажи сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по реализованным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС», в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы», отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

          По окончании периода, в котором  произошла реализация объекта  нематериальных активов, на счете 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», в корреспонденции с кредитом счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

         Признание доходов  и расходов от  реализации нематериальных  активов.

        Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

        При методе начисления датой  получения дохода от реализации  объекта нематериальных активов  для целей налогообложения прибыли согласно ст. 271 НК РФ признается дата реализации объекта независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в его оплату.

          Расходы, связанные с реализацией  объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, признаются согласно ст. 272 НК РФ в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы его оплаты.

         В соответствии со ст. 273 НК  РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу только в случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.

         Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

         Расходами признаются затраты  после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

         Определение финансового  результата от  реализации нематериальных  активов.

         Прибыль или убыток по операциям  реализации нематериальных активов  определяется на дату совершения  операции. Прибыль от реализации  нематериальных активов включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

     Если  при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации объекта  нематериальных активов меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации объекта нематериальных активов будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

     В соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

     Так как п. 2. ст. 259 НК РФ предусматривает, что начисление амортизации по объекту  амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда  данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, срок начисления амортизации определяется, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

     Согласно  ст. 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

     Пример. На балансе ООО «Сокол» числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб. (без НДС), начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 29 635,20 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива составил на момент реализации 6 лет.

     Организация реализует нематериальный актив  другой организации; стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.); оплата производится в безналичной форме:

     62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками»;

     91-1 «Прочие доходы»;

     91-2 «Прочие расходы»;

     91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

     99 «Прибыли и убытки».