Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

      С 1 января 2008 года вступило в  силу новое ПБУ 14/2007 "Учет  нематериальных активов", а вместе  с ним ряд значительных изменений  в бухгалтерском учете нематериальных активов.

      Новое ПБУ не содержит жестких  правил по документальному подтверждению  прав на нематериальные активы. Достаточно того, чтобы компания имела официальное право получать от них доход. Однако большинство нематериальных активов должны проходить обязательную государственную регистрацию. Данное требование устанавливает Гражданский кодекс России. Права на такие объекты должны быть подтверждены патентами, свидетельствами и т.п. (Приложение 2).

      В состав нематериальных активов  не включают компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав.

      Как правило, исключительные права на покупные компьютерные программы (например, "1С: Бухгалтерия", "БЭСТ", "Парус", "Консультант Плюс", "Гарант" и т.д.) остаются у фирм-разработчиков.

     Организация приобретает лишь право пользования этими программами. Поэтому их стоимость учитывают на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в оценке, принятой в договоре.

       Периодические платежи за право пользования программой включают в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж за ее установку учитывают как расходы будущих периодов и списывают на затраты в течение срока использования программы.

    Поступление нематериальных активов.

     Первоначальная стоимость нематериального актива - это сумма всех расходов, связанных с его приобретением.

   Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете первоначальная стоимость нематериального актива формируется в зависимости от того, как он был приобретен. Нематериальный актив может быть куплен за деньги; получен в качестве вклада в уставный капитал; получен безвозмездно; создан силами самой фирмы.

      В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость купленного нематериального актива формируется по-разному. Некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в его первоначальную стоимость, а по правилам налогового учета - нет. (Приложение 3)

     Как видно из Приложения 3, по правилам налогового учета в первоначальную стоимость нематериальных активов не включают:

• госпошлину, уплаченную при регистрации прав на нематериальный актив;
• суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой нематериального актива (если их оплата предусмотрена договором);
• стоимость услуг нотариуса, связанных с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на нематериальный актив;
• таможенные пошлины, уплаченные при ввозе нематериального актива в Россию (если другой порядок не установлен учетной политикой);
• проценты по кредитам, полученным для покупки инвестиционного нематериального актива.

       Покупная стоимость нематериальных активов может быть выражена в условных единицах (например, долларах или евро). Цены, установленные в условных единицах, нужно пересчитывать в рубли. Если с даты оплаты нематериальных активов до даты их оприходования, курс доллара вырос, после такого пересчета рублевая задолженность перед продавцом увеличится.

     Сумму, которую придется доплатить, называют отрицательной суммовой разницей. В бухучете ее называют курсовой. Эту разницу рассчитывают путем вычитания стоимости нематериальных активов (на день их оприходования) из стоимости нематериальных активов (на день их оплаты поставщику.

      В налоговом учете отрицательную суммовую разницу отражают в составе внереализационных расходов. Ее сумма уменьшает облагаемую прибыль. В бухгалтерском учете разницу отражают как прочий расход.

      В налоговом учете ее отражают в составе внереализационных, а в бухгалтерском учете - прочих расходов.

      Если курс валюты на дату оплаты нематериальных активов будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная суммовая разница, которую рассчитывают в аналогичном порядке и учитывают как внереализационные доходы. По правилам бухгалтерского учета их отражают как прочие доходы.

     Выбытие нематериальных активов

        Нематериальные активы могут быть списаны с баланса фирмы в результате продажи; безвозмездной передачи; передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

     При продаже исключительных прав на нематериальный актив в налоговом учете нужно отразить выручку от реализации, а так же расходы, связанные с реализацией.  Если эти показатели в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, то вести регистры налогового учета выручки или расходов от продажи нематериальных активов не нужно.

         В бухгалтерском и налоговом учете выручку от реализации нематериальных активов формируют по-разному (Таблица 2.1.)

       Так, некоторые доходы по правилам бухгалтерского учета увеличивают выручку от реализации, а по правилам налогового учета - нет.

          Таблица 2.1.    Выручка, связанная с продажей нематериальных активов

        Как видно из таблицы, по правилам налогового учета в состав доходов от продажи нематериального актива не включают некоторые поступления, связанные с продажей нематериальных активов. Например: проценты по коммерческим кредитам или проценты (дисконт) по векселям.

      Эти суммы в бухгалтерском учете отражают иначе, чем в налоговом. Также по-разному в бухгалтерском и налоговом учете отражают доходы от реализации нематериальных активов по товарообменным договорам.

Расходы, связанные с продажей нематериальных активов, уменьшают доходы от их реализации.

       Налоговый кодекс не предусматривает уменьшения доходов от реализации нематериального актива на его остаточную стоимость.

     В бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с продажей нематериальных активов, формируют по-разному.(Таблица 2.2)

                    Таблица 2.2. Затраты, связанные продажей нематериальных активов

   

   Рассмотрим  амортизацию нематериальных активов  в бухгалтерском и налоговом  учете.

   2.2. Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

        Как в бухгалтерском, так и  в налоговом учете по нематериальным  активам начисляют амортизацию, за исключение тех нематериальных активов, которые указаны в таблице 2.3.

       Амортизация - это постепенное перенесение стоимости нематериальных активов на себестоимость продукции (работ, услуг).

        Таблица 2.3. Перечень нематериальных активов, по которым амортизация в налоговом и бухгалтерском учете не начисляется

 

       Нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования амортизировать нельзя. До вступления в силу нового ПБУ 14/2007 такие нематериальные активы амортизировали в течение 20 лет.

       По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования фирма ежегодно должна подтверждать, что такой срок установить нельзя (п. 27 ПБУ 14/2007). Если срок полезного использования можно определить, компания должна установить его для данного актива, а также установить способ амортизации.

      Предприятие должно начислять амортизацию по каждому нематериальному активу ежемесячно начиная с месяца, следующего за тем месяцем, когда вы приняли нематериальный актив к бухгалтерскому учету.

      В бухгалтерском учете амортизацию нематериальных активов начисляют такими методами как: линейный, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      В налоговом учете существует только два метода амортизации: линейный и нелинейный.

      При использовании любого из этих способов амортизация по нематериальному активу начисляется исходя из срока его службы.

      Срок службы нематериального актива определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

      Если срок использования нематериального актива официально не установлен, то его определяют самостоятельно. Так, например, за основу можно взять срок, в течение которого организация собирается получать экономические выгоды от его использования.

      На нематериальные активы, по которым срок полезного использования определить невозможно, амортизацию не начисляют. Данное правило действует до момента, когда такой срок можно будет определить.

    При использовании линейного метода месячная норма амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяется по формуле (2.1.)

      K = (1/N) × 100%, (2.1)

  где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости;

   N - срок полезного использования объекта нематериальных активов, выраженный в месяцах.