Организация бухгалтерского учета нематериальных активов

           По решению руководителя фирмы норма амортизации может быть понижена. Пониженная норма может применяться с начала налогового периода (года) до его окончания.

      Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации.        

    Для нелинейного метода начисления амортизации введен налоговый учет амортизационных групп , а не объектов, как для линейного (п. 2 ст. 259 НК РФ).

  Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, а так же срока полезного использования нематериальных активов по договору. (п. 2 ст. 258 НК РФ)

Остаточную  стоимость объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса).

   Суммарный баланс каждой группы (подгруппы) ежемесячно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 НК РФ) и определяется по формуле (2.2.)

     А = В k 100          (2.2)  
   где:  A – сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы; 
B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; 
k – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.             

         Суммарный баланс группы (подгруппы) уменьшают на остаточную стоимость имущества. Это происходит при выбытии объекта. Если после этого суммарный баланс равен нулю, то данную группу нужно ликвидировать (п. 10, 11 ст. 259.2 НК РФ).

   Если суммарный баланс группы станет меньше 20 000 рублей, то в следующем месяце эту группу можно ликвидировать. Результат относят на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 НК РФ).

   Выбирать метод амортизации нужно исходя из ожидаемого дохода от использования нематериального актива. Выбранный метод начисления амортизации должен быть закреплен как в учетной политике для целей бухгалтерского учета, так и в учетной политике для целей налогообложения.

         Так же в учетной политике необходимо отражать уменьшение сроков полезного использования нематериальных активов и способ определения амортизации.

   Если фирма приобрела объект нематериальных активов, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.  Амортизация по такому нематериальному активу начисляется исходя из оставшегося срока его полезного использования, определенного условиями договора; оставшегося срока действия патента и т.п.

   В налоговом учете информацию, связанную с начислением амортизации по нематериальным активам, отражают в двух налоговых регистрах.

   3. Организация бухгалтерского  учета нематериальных активов в ООО «Сокол»

   3.1. Учет поступления  и выбытия нематериальных активов

   Синтетический учет нематериальных активов в ООО «Сокол» осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

    Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, а также о расходах организации на НИОКР. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.  

     На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.

    Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

     Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект и заполняется в одном экземпляре на основании документа на принятие к учету, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации. В графе 7 карточки указывается сумма амортизации, которая исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. В разделе «Краткая характеристика объекта нематериальных активов» записываются только основные показатели объекта: при этом не допускается дублирование данных имеющейся в организации технической документации на этот объект.

     Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Формы первичной учетной документации для учета движения и выбытия нематериальных активов не предусмотрены, поэтому организация должна самостоятельно разработать эти формы и закрепить их использование в приказе об учетной политике.

   На предприятии применяется программа 1С: Предприятие 8.0, позволяющая формировать обороты по счетам 04 и 05 (Приложение 4,5), оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 6), Отчет по амортизации (Приложение 7), Отчет по нематериальным активам (Приложение 8).

Отражение принятия организации на учёт нематериальных активов.

     Основные виды поступления нематериальных активов в ООО «Сокол»:

их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

   Приобретение путем покупки

     Когда ООО «Сокол» покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы.

     В результате выявится определенная сумма за приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату.

      На уровне бухгалтерских проводок операция покупки нематериального актива в ООО «Сокол» выглядит следующим образом:

Дт 08 Кт 76 - получен отчет посредника о  найденном нематериальном активе, готовом для продажи;

Дт 19 Кт 76 - учтен НДС, оплаченный по услугам  посредника;

Дт 76 Кт 51 - оплачены услуги посредника по поиску правообладателя необходимого нематериального актива;

Дт 76  Кт 51 - оплачены консультационные услуги по составлению договора на приобретение нематериального актива;

Дт 19  Кт 76 - учтен НДС, оплаченный по консультационным услугам;

Дт 08 Кт 76 - составлен договор купли-продажи  нематериального актива, подписан акт  об оказании консультационных услуг;

Дт 60 Кт 51 - оплачен нематериальный актив в пользу прежнего правообладателя;

Дт 08 Кт 60 - оприходован оплаченный нематериальный актив;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС, уплаченный по операции приобретения нематериального актива;

Дт 68 Кт 19 - принят к вычету НДС, уплаченный при приобретении нематериального актива производственного назначения (по трем договорам);

Дт 08 Кт 76 - оплачена государственная пошлина  за регистрацию договора об уступке  исключительного права, учитываемого в качестве нематериального актива;

Дт 04 Кт 08 - нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету по сформированной балансовой цене.

     Создание самой организацией

      Если нематериальные активы создаются самим предприятием, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы, заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений на фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) соисполнительским договорам.

     Формирование стоимости самостоятельно созданного нематериального актива на счетах бухгалтерского учета ООО «Сокол» отражается следующим образом:

Дт 10 Кт 60 - оприходованы необходимые для  создания нематериального актива материалы;

Дт 19 Кт 60 - учтена сумма НДС, которая будет  оплачена поставщику материалов, необходимых для создания нематериального актива;

Дт 60 Кт 51 - оплачены материалы, необходимые  для создания нематериального актива;

Дт 60 Кт 51 - оплачены услуги стороннего соисполнителя, выполнившего часть работ по созданию нематериального актива;

Дт 08 Кт 60 - приняты работы от соисполнителя  по созданию нематериального актива;

Дт 19  Кт 80 - отражен НДС, уплаченный соисполнителю  в стоимости его части работ  по созданию нематериального актива;

Дт 08 Кт 10 - списаны на создание нематериального  актива израсходованные материалы;

Дт 08 Кт 79, 69-учтена в стоимости создаваемого нематериального актива оплата труда непосредственно участвующих в создании нематериального актива сотрудников (с отчислениями ЕСН, взносами на пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев);

Дт 08 Кт 26 - учтена в стоимости создаваемого нематериального актива доля управленческих расходов, приходящаяся на данный вид  деятельности (согласно расчету);

Дт 08 Кт 60 - включена в стоимость нематериального  актива сумма оплаты услуг патентного поверенного по подготовке и курированию  заявки на получение патента;

Дт 19 Кт 60 - учтен НДС со стоимости услуг  патентного поверенного;

Дт 60 Кт 76 - оплачена стоимость услуг патентного поверенного;

Дт 08 Кт 76 - оплачены расходы по уплате государственной  пошлины за рассмотрение заявки, экспертизе изобретения, выдаче патента;

Дт 04 Кт 08 - отражен ввод в эксплуатацию законченного объекта по сформированной балансовой стоимости;

Дт 68 Кт 19 - принята к вычету сумма НДС  по материалам, работам и услугам, оплаченным поставщикам, оприходованным и использованным в процессе создания нематериального актива.

     Отражение выбытия нематериальных активов в организации.

       Основные причины выбытия нематериальных активов:

- истечение  срока действия патента, свидетельства,  других документов, подтверждающих  право организации на использование  нематериального актива;

- непригодность  к дальнейшему использованию;

- реализация  нематериальных активов.

       В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.

      Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений, если данная сумма отражалась в бухгалтерском учете на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

     Доходы и расходы от списания нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, а так же относятся на финансовые результаты организации.

  Инструкцией  по применению Плана счетов  бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05.   В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 «Нематериальные активы» и дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

   Сальдо по счету 91 «Прочие доходы  и расходы» определяется ежемесячно  сопоставлением дебетового и  кредитового оборотов и списывается  с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки».