Общая сумма анализируется по следующим  видам: непосредственные отклонения (абсолютные) от сметы; отклонения, скорректированные  на фактический объем работ (относительные): отклонения по эффективности.

     Абсолютные  отклонения определяются как разница  между фактическими сметными расходами. Анализ проводят по каждой статье.

     Причиной  отклонений по накладным расходам может  явиться отклонение фактического времени  труда основных рабочих от сметного (ΔВ_т). Размер данного отклонения определяется по формуле:

       ΔВ_т = Фактические переменные расходы – сметные переменные расходы, скорректированные на фактический выпуск продукции.

     Второй  причиной отклонения является то, что  фактические накладные расходы  отличаются от сметных. Это отклонение называют отклонением переменных накладных расходов по эффективности (ΔНР_э) и рассчитывают по формуле:

       ΔНР_э = (Фактическое время труда – Время труда по норме, скорректированное на фактический выпуск продукции)*Нормативная ставка переменных накладных расходов.

     Основная  причина отклонений по эффективности  – изменение производительности  труда.

       Целью выполняемых расчетов является  анализ и контроль работы цеха, ответственного за выпуск продукции.  Однако конечный финансовый показатель – прибыль – зависит не только от величины затраченных на производство ресурсов, но и от успехов работы другого центра ответственности – отдела сбыта. Поэтому расчеты заканчиваются анализом отклонений показателя выручки от реализации продукции от сметного значения.

     Совокупное  отклонение этого показателя (ΔQ) исчисляется как разность между фактической прибылью, определенной на базе нормативных издержек, и прибылью, также рассчитанной на основе нормативных издержек.

     Совокупное  отклонение может вызываться двумя причинами. От сметы могут отклоняться:

• фактическая цена реализации (ΔQ_ц);
• фактический объем реализации (ΔQ_р);

     Отклонение  по цене реализации рассчитывается по формуле:

     ΔQ_ц = (Фактическая прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости продукции – Нормативная прибыль, рассчитанная на базе нормативной себестоимости единицы продукции)*Фактический объем реализации.

     Отклонение  по объему реализации вычисляется по формуле:

     ΔQ_р = (Фактический объем реализации – Сметный объем реализации)*Нормативная прибыль на единицу продукции.

     Полученная  информация позволяет бухгалтеру-аналитику увязать ожидаемую прибыль с фактически достигнутой, для чего к сметной прибыли прибавляют все благоприятные отклонения и вычитают неблагоприятные. 

     4 Сущность и функции управления затратами 

     Управление  затратами на предприятии призвано комплексно решать следующие основные задачи:

• выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;
• определение затрат по основным функциям управления;
• расчет затрат по подразделениям предприятия;
• исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);
• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии управленческих решений;
• выявление резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех подразделениях предприятия;
• выбор способов нормирования затрат;
• выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

     Управление  затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их использованием. Функциями управления затратами с точки зрения отечественного менеджмента являются: прогнозирование и планирование, организация, координация и регулирование, активизация и стимулирование выполнения, учет и анализ.

     Выполнение  функций управления реализуется  путем воздействия управляющей  подсистемы (субъекта управления) на управляемую  подсистему (объект управления).

     Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, отделов, участков и т.д.). отдельные функции управления затратами выполняются служащими предприятия непосредственно или при их активном участии.

     Объектами управления являются затраты на разработку, производство и реализацию, эксплуатацию (использование) и утилизацию продукции (работ, услуг).

     Управление  затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием определенного экономического результата повышения эффективности работы.

     Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного  планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

     Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

     Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия.

     Организация – важнейшая функция эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии  управляют затратами, т.е. кто это  делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей руководителей и специалистов, участвующих в управлении затратами, которая должна быть совместима организационно – производственной структурой предприятия.

     Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с  запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию корректируются.

     Активизация и стимулирование подразумевают  изыскание таких способов воздействия  на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Используются как материальное, так и моральное поощрение. Стимулы к соблюдению и экономии затрат нельзя заменять наказанием за перерасход.

     Учет  необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных  решений.

     Анализ  затрат помогает оценить эффективность  использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений в области затрат.

     Функция контроля (мониторинга) в системе  управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных  и фактических затрат. Эффективность  контроля обеспечивается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

     Основными принципами управления затратами являются:

• системный подход к управлению затратами;
• единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;
• управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия – от создания до утилизации;
• сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции;
• недопущение излишних затрат;
• широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;
• совершенствование информационного обеспечения о затратах;
• повышение заинтересованности подразделений предприятия в снижении затрат.

     Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.

 

Задача 1

     Постоянные  затраты составили в течение  месяца 960 000 д.е., а переменные – 600 д.е. на шт. Цена изделия 1200 д.е. за штуку.

     Определите  себестоимость изделия, прибыль  от его реализации и ставку покрытия при продаже: 1) 2000 изделий; 2) 500 изделий.

     При каком минимальном объеме реализации выручка от продаж полностью покрывает  затраты на производство и сбыт продукции?

     Решение

     Себестоимость изделия (С_изд) определим по формуле:

      ,

     где З_пост – постоянные затраты на производство продукции, д.е.;

     З_перем – переменные затраты на единицу продукции д.е./шт;

     V – объем продаж, шт.

     При продаже 2000 изделий себестоимость составит

     С_изд1 = 1080 д.е./шт.

     При объеме продаж 500 изделий 

     С_изд2 = 2520 д.е./шт.

     Прибыль от реализации (П) найдем по формуле:

     П = (Ц - С_изд)·V,

     где Ц – цена изделия, д.е.

     П₁ = 240 000 д.е.

     П₂ = - 660 000 д.е.

     Ставку  покрытия  (С_п) рассчитаем по формуле:

      ,

     где  В – выручка от реализации, д.е.

     В = Ц·V.

     С_п1 = 960 240,06 д.е.

     С_п2 =960,96 д.е.

     Минимальный объем продаж (V_без), при котором выручка полностью покроет затраты на производство и сбыт вычислим по формуле:

      .

     V_без = 1600 шт.

     Задача 2

     На  производственном участке за прошедшие  десять отчетных периодов при различной  степени нагрузки на рабочие места  имели место следующие фактические  затраты (табл.2)

     Таблица 2

 

     Произведите деление затрат в зависимости  от степени их переменности по методу высшей и низшей точек. Определите мини- и макси- функцию затрат и найдите  их прогнозируемую величину при 2000 ед. объема.

Решение

     Произведем  деление затрат по методу высшей и  низшей точек, для чего сначала найдем ставку переменных затрат (С_пер)

      ,  , ,

     где З_max, З_min – соответственно максимальные и минимальные фактические затраты тыс. д.е.;