Контрольная работа по "Управление затратами"

    При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ  и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. 

     3 Факторный анализ  отклонений сметных  затрат от плановых 

     Процесс анализа отклонений состоит из различных процедур. Пр этом отклонения по прибыли рассматриваются со стороны влияния на них отклонений от норм производственных затрат.

     На  первом этапе анализируют отклонения по материалам (ΔИ_м). Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

     Определим отклонение фактических затрат от стандартных  под влиянием первого фактора  – цен на материалы. Формула расчета  этого отклонения ΔЦ_м может быть представлена в виде:

     ΔЦ_м = (Фактическая цена за единицу – Стандартная цена за единицу)*Количество закупленного материала.

     Возможные причины отклонений: изменение цен  на рынке; просчеты снабженческо-заготовительной  службы по поиску наиболее благоприятных поставщиков; закупки материалов по низким ценам, но плохого качества, что вызовет ухудшение качества продукции или увеличение количества отходов производства. причиной может стать плохое управление запасами, вызывающее необходимость срочных закупок, дополнительных затрат на транспортировку, погрузочно-разгрузочные работы, более высокие цены поставщиков за срочность исполнения заказа, а также другие причины, которые возникают вследствие закупочной деятельности.

     Бухгалтер-аналитик обязан вскрыть причины возникающих неблагоприятных отклонений, с тем, чтобы в дальнейшем ответственность за них была возложена на руководителя соответствующего центра ответственности. Так перерасход по цене материала вряд ли связан с деятельностью производственного цеха. Скорее это просчеты в работу отдела закупок, который должным образом не спланировал закупку материала. Причиной перерасхода, неконтролируемой отделом закупок, может быть объективный рост цен на материал на рынке, вызванный, например, инфляцией.

     Вторым  фактором, влияющим на размер материальных затрат, является удельный расход материалов, т.е. затраты на единицу продукции. Это отклонение от норм по использованию  материалов, которое определяется путем  сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск. Этот принцип является основополагающим и при составлении гибкой сметы затрат. Так же поступают и в отношении отходов. Для выявления отклонений от норм расхода материалов используются следующие методы: документирование; партийного использования материалов с выявлением отклонений по прямым затратам на выход продукции; предварительного расчета по рецептурам; последующих расчетов на основе данных инвентаризации.

     Каждое  предприятие в соответствии со всей технологией и особенностями материалов выбирает свою систему выявления отклонений фактических затрат от стандартных по использованию материалов ΔИ_м, но в любом случае расчет их производится по формуле:

     ΔИ_м = (Фактический расход материалов – Стандартный расход материалов)*Стандартная цена материалов.

     Возможные причины отклонений: замена одного вида и типоразмера сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение условий комплектации продукции покупными полуфабрикатами; изменение рецептуры сырья; прямой перерасход, вызванный нарушением технологии или нерациональным раскроем; кражи, порча, убыль.

     Отклонение  по использованию материалов может  быть адресовано к руководителю центра ответственности (цеха) в тех случаях, когда перерасход связан, например, с нарушением параметров производственного процесса, несоблюдением графиков проведения планово-предупредительных ремонтов.

     Если  же перерасход материала связан с  его низким качеством, то ответственность  за это будет возложена на отдел  закупок (при закупке некачественного материала) либо на начальника склада (при нарушении параметров хранения).

     Далее рассчитывается совокупное отклонение расхода материала от стандартного, которое представляет собой разницу  между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

     Особое  место в анализе отклонений по материалам занимает исследование различных  видов отходов. Их классифицируют по следующим признакам:

• допустимые отходы производства;
• отходы производства в результате окончательного брака;
• отходы производства по вине администрации.

     Отклонения  по материалам обобщают по центрам  из возникновения, операциям, видам  продукции и материалов, по причинам, виновникам и другим признакам.

     Вторым  этапом расчетов является выявление  отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения.

     Отклонения  по трудозатратам в процессе анализа  различают по степени их значимости. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме  оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами – отклонением по ставке заработной платы и отклонением по количеству отработанных часов, т.е. по производительности труда.

     Отклонение  по ставке заработной платы (ΔЗП_ст) определятся как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов.

     Возможные причины отклонений возникают при  повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствии разряда  работы и разряда рабочего, выполняющего эту работу; превышении уровня премий, неучтенных в стандартной ставке; различного рода доплат к нормативным расценкам, вызванные отклонениями от технологического процесса, недостатками организации производства и управления.

     Отклонение  по производительности труда (ΔЗП_пт) определяется следующим образом:

     ΔЗП_пт = (Фактически отработанное время в часах – Стандартное время на  фактический выпуск продукции)* Стандартная почасовая ставка заработной платы.

       Причины этих отклонений могут  носить как объективный, так  и субъективный характер. Объективные  факторы – низкое качество  основных материалов. В результате чего резко возрастают трудозатраты основных рабочих. В этом случае ответственность ложится на начальника отдела снабжения. В числе других объективных причин – отсутствие квалифицированных рабочих кадров; низкое качество работ по ремонту оборудования, его физический и моральный износ, недостатки  организации труда. За все эти изъяны в производстве отвечает администрация предприятия. Примерами субъективных причин могут быть нарушения трудовой дисциплины в цехе, неудовлетворительная организация рабочих мест.

     Совокупное  отклонение фактически начисленной  заработной платы от ее стандартной  величины (ΔЗП) вычисляется по формуле:

     ΔЗП = Фактически начисленная заработная плата основных рабочих – Стандартные  затраты по заработной плате с  учетом фактического объема производства.

     Возможные причины отклонений: изменение ассортимента продукции; низкое качество материала; плохое техническое состояние оборудования; изменение и несоблюдение технологических  процессов; разная сложность работы; введение нового оборудования, оснастки и инструментов и другие разнообразные причины.

     Отклонения  по руду могут контролироваться руководителями цехов, подразделений, но большая их часть выходит из-под контроля управленцев низшего и среднего уровней.

     Информация  об отклонениях, которую готовит управленческий учет, разнообразна и зависит от того, на что эти отклонения направлены: на покрытие неэффективных методов труда, на изменение ассортимента продукции, на покрытие затрат по освоению новых видов продукции. С этих позиций анализируют нормативные ставки по зарплате. Каждая стандартная ставка должна быть основана на приемлемых нормативах, соответствующих условиям производства. Недостаточно четко разработанные нормативы и стандарты сводят к минимуму идею расчета и анализа отклонений по труду, оценки выполнения заданий.

     На  третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических накладных (косвенных) расходов.

     Отклонения  по накладным расходам анализируют  по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам.

     Отклонения  по накладным расходам рассматривают  с позиции соответствия фактических  произведенных накладных расходов их сумме, распределенной на виды изделий  по заранее установленным нормам поглощения. При этом фактические накладные расходы и общие суммы поглощения себестоимостью продукции, готовой и реализованной, делят на постоянные и переменные составляющие.

     Далее вводится показатель «нормо-час» и  выпуск продукции (сметный и фактический) оценивается в нормо-часах. Нормо-час – это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

     Нормативная ставка распределения постоянных расходов – это частное отделения сметных  накладных расходов на производство в нормо-часах. Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные накладные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства.

     Отклонение  по постоянным накладным расходам  (ΔНР_п) определяется как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.

     Далее вычисляют то значение постоянных накладных  расходов, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов.

     Отклонение  по постоянным накладным расходам формируется  под воздействием двух факторов:

• за счет отклонений в объеме производства (Δq);
• за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных (Δs).

     Влияние первого фактора оценивается  по формуле:

     Δq = (Сметный выпуск продукции в нормо-часах – Фактический выпуск продукции в нормо-часах)* Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

     Второй  фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными  расходами (Δs).

     Анализ  отклонений по постоянным накладным  расходам требует сопоставления  сумм фактических и стандартных расходов по каждой статье сметы. Могут быть выявлены самые различные причины отклонений. Например, внеплановое проведение ремонтов, пересмотр заработной платы наладчикам и т.д. Поскольку сметы составляются по структурным подразделениям, то анализ их использования проводят по цехам, производственным участкам.

     Одним из направлений анализа является рассмотрение как контролируемых, так  и неконтролируемых накладных постоянных расходов. В этих целях нормативы  должны содержать допустимые отклонения, зависящие от данного руководителя. Для того, чтобы отличить контролируемые издержки от неконтролируемых, проверяют возникшие прямые расходы на основании процесса производства и классифицируют данные издержки по изделиям.

     Возможные причины отклонений могут быть вызваны колебаниями спроса на продукцию, ассортиментом продукции, недостатками в снабжении материалами, неэффективным трудом, низким качеством продукции, недостатками в планировании, управлении, организации производства, простоем, оборудования и другими факторами. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и отклонения по мощности.

     Отклонения  по переменным накладным расходам (ΔНР_пер) определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов и фактическими переменными накладными расходами.